一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量(★★★)
1.銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認(rèn)收入：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.銷售商品收入在確認(rèn)和計量時，應(yīng)注意以下要點：
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
【例1】甲公司于2007年5月10日銷售商品一批，價款100萬元，增值稅稅率17%，已辦妥托收承付手續(xù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
借：銀行存款 100
貸：預(yù)收賬款 100
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已收入銀行。
借：銀行存款(1170-100)1070
庫存商品(200×0.5) 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×5) 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因為非貨幣性資產(chǎn)交換有25%比例要求。
(5)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。應(yīng)注意，視同買斷方式的銷售，在滿足收入確認(rèn)的情況下，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，但一般情況下也是在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
(6)采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。
1.銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認(rèn)收入：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.銷售商品收入在確認(rèn)和計量時，應(yīng)注意以下要點：
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
【例1】甲公司于2007年5月10日銷售商品一批，價款100萬元，增值稅稅率17%，已辦妥托收承付手續(xù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
借：銀行存款 100
貸：預(yù)收賬款 100
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已收入銀行。
借：銀行存款(1170-100)1070
庫存商品(200×0.5) 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×5) 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因為非貨幣性資產(chǎn)交換有25%比例要求。
(5)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。應(yīng)注意，視同買斷方式的銷售，在滿足收入確認(rèn)的情況下，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，但一般情況下也是在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
(6)采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。