三、建造合同收入
(一)建造合同的概念
1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。
2.建造合同包括固定造價合同和成本加成合同
(1)固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
(2)成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
(二)合同收入和合同費用的確認和計量
1.資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠計量時，采用完工百分比法確認收入。有關(guān)收入、費用和毛利的計算公式如下：
①當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入
②當期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用
③當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用
在運用上述公式時應(yīng)該注意：
①合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。
②合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
③企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例;其中，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。
c.實際測定的完工進度。
【例1】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年發(fā)生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費用100萬元：
借：工程施工——辦公樓 120
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
銀行存款 100
②2007年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元，實際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2007年末，按照完工程度確認收入
a.完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=120/400=30%
b.當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入=500×30%—0=150(萬元)
c.當期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=400×30%=120(萬元)
d. 當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-120=30(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
工程施工——毛利 30
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×30%) 150
(2)2008年
①2008年發(fā)生工程施工成本280萬元，其中工資80萬元，用銀行存款支付其他費用200萬元：
借：工程施工——辦公樓 280
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
銀行存款 200
②2008年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款370萬元，實際收到380萬元：
借：銀行存款 380
貸：工程結(jié)算 370
應(yīng)收賬款 10
(注：應(yīng)收工程款500萬元，實際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元)
③2008年末，按照完工程度確認收入
完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=400/400=100%
當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入
=500×100%—150=350(萬元)
當期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用
=400×100%—120=280(萬元)
當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=350-280=70(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 280
工程施工——毛利 70
貸：主營業(yè)務(wù)收入 350
④工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額
借：工程結(jié)算 500
貸：工程施工——辦公樓 400
——毛利 100
(一)建造合同的概念
1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。
2.建造合同包括固定造價合同和成本加成合同
(1)固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
(2)成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
(二)合同收入和合同費用的確認和計量
1.資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠計量時，采用完工百分比法確認收入。有關(guān)收入、費用和毛利的計算公式如下：
①當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入
②當期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用
③當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用
在運用上述公式時應(yīng)該注意：
①合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。
②合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
③企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例;其中，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。
c.實際測定的完工進度。
【例1】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年發(fā)生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費用100萬元：
借：工程施工——辦公樓 120
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
銀行存款 100
②2007年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元，實際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2007年末，按照完工程度確認收入
a.完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=120/400=30%
b.當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入=500×30%—0=150(萬元)
c.當期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=400×30%=120(萬元)
d. 當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-120=30(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
工程施工——毛利 30
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×30%) 150
(2)2008年
①2008年發(fā)生工程施工成本280萬元，其中工資80萬元，用銀行存款支付其他費用200萬元：
借：工程施工——辦公樓 280
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
銀行存款 200
②2008年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款370萬元，實際收到380萬元：
借：銀行存款 380
貸：工程結(jié)算 370
應(yīng)收賬款 10
(注：應(yīng)收工程款500萬元，實際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元)
③2008年末，按照完工程度確認收入
完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=400/400=100%
當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入
=500×100%—150=350(萬元)
當期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用
=400×100%—120=280(萬元)
當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=350-280=70(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 280
工程施工——毛利 70
貸：主營業(yè)務(wù)收入 350
④工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額
借：工程結(jié)算 500
貸：工程施工——辦公樓 400
——毛利 100