四、綜合題（本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20*7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
（1）經董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20 X 2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
20 X 7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用 480
貸：累計折舊 480
（2）20 X 7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。
該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司20 X 7年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產 3000
貸：長期應付款 3000
借：銷售費用 450
貸：累計攤銷 450
（3）20 X 7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。
該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。
20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20 X 7年末已出售40箱。
20 X 7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權投資 2200
壞賬準備 800
貸：應收賬款 3000
借：投資收益 40
貸：長期股權投資――損益調整 40
（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。
甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。
上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產清理 5600
累計折舊 1400
貸：固定資產 7000
借：銀行存款 6500
貸：固定資產清理 5600
遞延收益 900
借：管理費用 330
遞延收益 150
貸：銀行存款 480
（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。
②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%.
20*7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。
因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 150
貸：預收賬款 150
（6）甲公司的X設備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
20*6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。
20*7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20*7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：
借：固定資產減值準備 440
貸：資產減值損失 440
（7）甲公司其他有關資料如下：
①甲公司的增量借款年利率為10%.
②不考慮相關稅費的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。
要求：
（1）根據資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。
（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務報表相關項目”表。
參考答案：
資料（1），不正確；該房產于07年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200（該調整不需做賬務處理），所以07年的折舊費用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬元）；轉換時，原賬面價值7160大于調整后的預計凈殘值6200，應計提減值準備960（7160-6200）萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 120
貸：管理費用 120
借：資產減值損失 960
貸：固定資產減值準備 960
資料（2），不正確；分期付款購買無形資產，應該按分期支付的價款的現值之和作為無形資產的入賬價值，入賬價值應為2486.9（1000*2.4869）萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。
更正分錄為：
借：未確認融資費用 513.1
貸：無形資產 513.1
借：累計攤銷 76.97
貸：銷售費用 76.97
借：財務費用 186.52
貸：未確認融資費用 186.52 [2486.9*10%*（9/12）]
資料（3），不正確；①債務重組中，債權人收到的抵債資產應按公允價值入賬，金額為2400萬元；②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據投資雙方的內部交易調整被投資方發(fā)生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200+（1000-500）*（40/100）]萬元。
更正分錄為：
借：長期股權投資 200
貸：資產減值損失 200
借：投資收益 40
貸：長期股權投資 40
借：資產減值損失 120
貸：長期股權投資減值準備 120
資料（4），不正確，該業(yè)務中，售價與公允價值相等，因此不需要確認遞延收益，售價與房產的賬面價值的差額900萬元，應計入當期損益。
借：遞延收益 900
貸：營業(yè)外收入 900
借：管理費用 150
貸：遞延收益 150
資料（5），不正確；第1份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為180[（1.38-1.2）*1000]；第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300萬元；若不執(zhí)行，則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬元，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。
更正分錄為：
借：營業(yè)外支出 360
貸：預計負債 360
資料（6），①固定資產減值準備一經計提，不能轉回；②07年末，該固定資產計提完折舊后的賬面價值為2640，可變現減值為2200萬元，故應補提折舊440萬元。
更正分錄為：
借：資產減值損失 440
貸：固定資產減值準備 440
20*6年12月31日X設備的賬面價值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（萬元）
20*7年12月31日X設備的賬面價值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（萬元）
20*7年12月31日X設備可收回金額2200大于賬面價值1760，無需計提減值準備。
1.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20*7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
（1）經董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20 X 2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
20 X 7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用 480
貸：累計折舊 480
（2）20 X 7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。
該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司20 X 7年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產 3000
貸：長期應付款 3000
借：銷售費用 450
貸：累計攤銷 450
（3）20 X 7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。
該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。
20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20 X 7年末已出售40箱。
20 X 7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權投資 2200
壞賬準備 800
貸：應收賬款 3000
借：投資收益 40
貸：長期股權投資――損益調整 40
（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。
甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。
上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產清理 5600
累計折舊 1400
貸：固定資產 7000
借：銀行存款 6500
貸：固定資產清理 5600
遞延收益 900
借：管理費用 330
遞延收益 150
貸：銀行存款 480
（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。
②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%.
20*7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。
因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 150
貸：預收賬款 150
（6）甲公司的X設備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
20*6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。
20*7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20*7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：
借：固定資產減值準備 440
貸：資產減值損失 440
（7）甲公司其他有關資料如下：
①甲公司的增量借款年利率為10%.
②不考慮相關稅費的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。
要求：
（1）根據資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。
（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務報表相關項目”表。
參考答案：
資料（1），不正確；該房產于07年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200（該調整不需做賬務處理），所以07年的折舊費用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬元）；轉換時，原賬面價值7160大于調整后的預計凈殘值6200，應計提減值準備960（7160-6200）萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 120
貸：管理費用 120
借：資產減值損失 960
貸：固定資產減值準備 960
資料（2），不正確；分期付款購買無形資產，應該按分期支付的價款的現值之和作為無形資產的入賬價值，入賬價值應為2486.9（1000*2.4869）萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。
更正分錄為：
借：未確認融資費用 513.1
貸：無形資產 513.1
借：累計攤銷 76.97
貸：銷售費用 76.97
借：財務費用 186.52
貸：未確認融資費用 186.52 [2486.9*10%*（9/12）]
資料（3），不正確；①債務重組中，債權人收到的抵債資產應按公允價值入賬，金額為2400萬元；②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據投資雙方的內部交易調整被投資方發(fā)生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200+（1000-500）*（40/100）]萬元。
更正分錄為：
借：長期股權投資 200
貸：資產減值損失 200
借：投資收益 40
貸：長期股權投資 40
借：資產減值損失 120
貸：長期股權投資減值準備 120
資料（4），不正確，該業(yè)務中，售價與公允價值相等，因此不需要確認遞延收益，售價與房產的賬面價值的差額900萬元，應計入當期損益。
借：遞延收益 900
貸：營業(yè)外收入 900
借：管理費用 150
貸：遞延收益 150
資料（5），不正確；第1份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為180[（1.38-1.2）*1000]；第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300萬元；若不執(zhí)行，則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬元，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。
更正分錄為：
借：營業(yè)外支出 360
貸：預計負債 360
資料（6），①固定資產減值準備一經計提，不能轉回；②07年末，該固定資產計提完折舊后的賬面價值為2640，可變現減值為2200萬元，故應補提折舊440萬元。
更正分錄為：
借：資產減值損失 440
貸：固定資產減值準備 440
20*6年12月31日X設備的賬面價值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（萬元）
20*7年12月31日X設備的賬面價值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（萬元）
20*7年12月31日X設備可收回金額2200大于賬面價值1760，無需計提減值準備。