三、計(jì)算及會計(jì)處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。
20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會計(jì)分錄。
參考答案：
（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40%＝5000萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300萬元。會計(jì)分錄為：
借：工程施工――合同成本 5000
貸：原材料等 5000
借：主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90%－5000＝7150萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬元
借：工程施工――合同成本 7150
貸：原材料等 7150
借：主營業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：資產(chǎn)減值損失 300
（3）20×8年完工進(jìn)度＝100%
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬元
借：工程施工――合同成本 1400
貸：原材料等 1400
借：主營業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400
2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%.3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。
要求：
（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。
參考答案：
（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬元）
權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值
＝200000－178508.2
＝21491.8（萬元）
（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬元）
權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬元）
（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 196800
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 24347.93
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
資本公積——其他資本公積 21147.93
（4）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：
通過EXCEL的IRR函數(shù)計(jì)算得出，實(shí)際利率r＝5.93%
20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋5.93%）＝186068.24（萬元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－24347.93）×5.93%＝10416.17（萬元）。
甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：
借：在建工程 10416.17
貸：應(yīng)付利息 3000（200000×1.5%）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 7416.17
借：應(yīng)付利息 3000
貸：銀行存款 3000
（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24347.93+7416.17＝183068.24（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝183068.24×5.93%÷2＝5427.97（萬元）。
甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5427.97
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 2000（200000×2%/2）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3427. 79
（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）
甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄為：（題目說不考慮利息的影響，是否分錄中不體現(xiàn)利息的處理？）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
貸：股本 20000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 13503.97
資本公積――其他資本公積 166496.03
1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。
20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會計(jì)分錄。
參考答案：
（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40%＝5000萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300萬元。會計(jì)分錄為：
借：工程施工――合同成本 5000
貸：原材料等 5000
借：主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90%－5000＝7150萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬元
借：工程施工――合同成本 7150
貸：原材料等 7150
借：主營業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：資產(chǎn)減值損失 300
（3）20×8年完工進(jìn)度＝100%
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬元
借：工程施工――合同成本 1400
貸：原材料等 1400
借：主營業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400
2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%.3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。
要求：
（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。
參考答案：
（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬元）
權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值
＝200000－178508.2
＝21491.8（萬元）
（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬元）
權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬元）
（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 196800
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 24347.93
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
資本公積——其他資本公積 21147.93
（4）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：
通過EXCEL的IRR函數(shù)計(jì)算得出，實(shí)際利率r＝5.93%
20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋5.93%）＝186068.24（萬元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－24347.93）×5.93%＝10416.17（萬元）。
甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：
借：在建工程 10416.17
貸：應(yīng)付利息 3000（200000×1.5%）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 7416.17
借：應(yīng)付利息 3000
貸：銀行存款 3000
（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24347.93+7416.17＝183068.24（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝183068.24×5.93%÷2＝5427.97（萬元）。
甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5427.97
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 2000（200000×2%/2）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3427. 79
（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）
甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄為：（題目說不考慮利息的影響，是否分錄中不體現(xiàn)利息的處理？）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
貸：股本 20000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 13503.97
資本公積――其他資本公積 166496.03