②調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
剩余投資成本小于應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資一乙公司 200(10000×40％一3800)
貸：盈余公積 20
利潤分配一未分配利潤 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益和資本公積
借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 500
[(700—500／5×6／12—600+1300—500／5)×40％]
一乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 200(500×40％)
貸：盈余公積 50
利潤分配一未分配利潤450
資本公積 200
(4)2008年4月5日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
2008年12月31日
借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360[(1300—500／5—300)×40％]
貸：投資收益 360
計(jì)算2008年12月31日甲公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值=(5700—1900)+200+(500+ 200)一360+(1300—500／5—300)×40％=4700(萬元)。
3．【答案】
(1)作出2007年A公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(權(quán)益法)
2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資一成本 3300
貸：銀行存款 3300
初始投資成本大于應(yīng)享有權(quán)益份額=9000 X 30％=2700(萬元)，不需要調(diào)整初始確認(rèn)。
2007年12月31日
調(diào)整后乙公司凈利潤=900一(9000—7000)／20—150=650(萬元)。
借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 195(650 × 30％)
貸：投資收益 195
(2)作出2007年A公司有關(guān)甲公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(成本法)
借：應(yīng)收股利(銀行存款)480
貸：投資收益480
(3)作出2007年A公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄
①調(diào)整甲公司凈利潤
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用5
未分配利潤一年初5
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10
②調(diào)整A公司投資收益
借：長期股權(quán)投資796
貸：未分配利潤一年初716．4(995×80％×90％)
盈余公積一年初 79．6
借：長期股權(quán)投資 956
貸：投資收益 956(1195×80％)
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資 480
借：長期股權(quán)投資 45
貸：存貨 45(150×30％)
(本分錄根據(jù)教材第103頁)
③抵銷分錄：
借：股本 4000
資本公積 1700
盈余公積 320(100-I-100+120)
未分配利潤1670(300+1000×90％+1200×90％一600—5—5)
商譽(yù) 1120(6000—6100×80％)
貸：長期股權(quán)投資 7272(6000+796+956—480)
少數(shù)股東權(quán)益 1538(4000+1700+320+1670)×20％
借：未分配利潤一年初 1195(300-'1-1000×90％一5)
投資收益 956(1195×80％)
少數(shù)股東損益 239(1195×20％)
貸：未分配利潤一年末 1670
提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配 600
借：營業(yè)收入 6000
貸：營業(yè)成本 6000
借：營業(yè)成本 360
貸：存貨 360[(6000—5400)×60％]
剩余投資成本小于應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額需要對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資一乙公司 200(10000×40％一3800)
貸：盈余公積 20
利潤分配一未分配利潤 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益和資本公積
借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 500
[(700—500／5×6／12—600+1300—500／5)×40％]
一乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 200(500×40％)
貸：盈余公積 50
利潤分配一未分配利潤450
資本公積 200
(4)2008年4月5日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
2008年12月31日
借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360[(1300—500／5—300)×40％]
貸：投資收益 360
計(jì)算2008年12月31日甲公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值=(5700—1900)+200+(500+ 200)一360+(1300—500／5—300)×40％=4700(萬元)。
3．【答案】
(1)作出2007年A公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(權(quán)益法)
2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資一成本 3300
貸：銀行存款 3300
初始投資成本大于應(yīng)享有權(quán)益份額=9000 X 30％=2700(萬元)，不需要調(diào)整初始確認(rèn)。
2007年12月31日
調(diào)整后乙公司凈利潤=900一(9000—7000)／20—150=650(萬元)。
借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 195(650 × 30％)
貸：投資收益 195
(2)作出2007年A公司有關(guān)甲公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(成本法)
借：應(yīng)收股利(銀行存款)480
貸：投資收益480
(3)作出2007年A公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄
①調(diào)整甲公司凈利潤
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用5
未分配利潤一年初5
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10
②調(diào)整A公司投資收益
借：長期股權(quán)投資796
貸：未分配利潤一年初716．4(995×80％×90％)
盈余公積一年初 79．6
借：長期股權(quán)投資 956
貸：投資收益 956(1195×80％)
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資 480
借：長期股權(quán)投資 45
貸：存貨 45(150×30％)
(本分錄根據(jù)教材第103頁)
③抵銷分錄：
借：股本 4000
資本公積 1700
盈余公積 320(100-I-100+120)
未分配利潤1670(300+1000×90％+1200×90％一600—5—5)
商譽(yù) 1120(6000—6100×80％)
貸：長期股權(quán)投資 7272(6000+796+956—480)
少數(shù)股東權(quán)益 1538(4000+1700+320+1670)×20％
借：未分配利潤一年初 1195(300-'1-1000×90％一5)
投資收益 956(1195×80％)
少數(shù)股東損益 239(1195×20％)
貸：未分配利潤一年末 1670
提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配 600
借：營業(yè)收入 6000
貸：營業(yè)成本 6000
借：營業(yè)成本 360
貸：存貨 360[(6000—5400)×60％]