三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)計(jì)算2005年、2006年12月31日A銀行該項(xiàng)貸款的攤余價(jià)值
2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600 x 106．48％一20000×6％=19670．08(萬(wàn)元)。
2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本：19670．08×106．48％一20000×6％=19744．70(萬(wàn)元)。
(2)計(jì)算2007年末A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失
2007年12月31日A銀行該貸款確認(rèn)減值損失前的攤余成本=19744．70×106．48％一20000×6％=19824．16(萬(wàn)元)。
2007年12月31日A銀行預(yù)計(jì)該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200／106．48％+10000／106．48％2=9946．88(萬(wàn)元)。
2007年12月31日A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=19824．16—9946．88=9877．28(萬(wàn)元)。
(3)計(jì)算2008年收到利息后該貸款的攤余價(jià)值
2008年12月31 Et A銀行該貸款的攤余成本=9946．88 x 106．48％一1200=9391．44(萬(wàn)元)。
(4)計(jì)算2009年末A銀行在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益
貸款的賬面余額=19824．16—1200—10000=8624．16(萬(wàn)元)。
(此時(shí)攤余價(jià)值已經(jīng)為0，即9391．44×106．48％一10000=0，但是貸款尚有余額8624．16萬(wàn)元沒有收回，與減值準(zhǔn)備余額相同，減值準(zhǔn)備賬面余額：9877．28—9946．88×6．48％一9391．44×6．48％=8624．16(萬(wàn)元)。)
A銀行已經(jīng)將貸款余額全額確認(rèn)了減值，所以重組過程中收到資產(chǎn)的公允價(jià)值就是應(yīng)確認(rèn)的損益。即沖減資產(chǎn)減值損失5000萬(wàn)元。
(5)作出與抵債資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理
①2009年12月31日
借：抵債資產(chǎn) 5000
貸款損失準(zhǔn)備8624．16
貸：貸款一已減值 8624．16
資產(chǎn)減值損失 5000
②20LO年至201 1年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分錄
2010年取得租金收入和支付維修費(fèi)
借：存放同業(yè)160
貸：其他業(yè)務(wù)收入160
借：其他業(yè)務(wù)成本 20
貸：存放同業(yè) 20
2011年12月與c公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，待售資產(chǎn)賬面價(jià)值低于C公司出價(jià)時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 200(5000—4810+101
2．【答案】
(1)2007年7月1日
借：銀行存款一歐元 10100(1000×10．1)
貸：短期借款 10100
借：在建工程 6060(600×10．1)
貸：銀行存款一歐元 6060
(2)2007年9月1日
借：在建工程 2000(200×10)
貸：銀行存款一歐元 2000
(3)2007年9月2日
借：原材料 5500(500×10+5001
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 935
貸：應(yīng)付賬款 5000(500×10)
銀行存款 1435
(4)2007年9月30日計(jì)提利息
借：在建工程 154．5(1000×6％×3／12×10．3：15×10．3)
貸：應(yīng)付利息 154．5
借：銀行存款一歐元 25．75(2．5×10．3)
貸：在建工程 25．75
(5)2007年9月30日確認(rèn)匯兌差額
①專門借款本金匯兌差額資本化，應(yīng)付利息無(wú)匯兌差額。
借：在建工程 200
貸：短期借款 200[1000×(10．3—10．1)]
②其他賬戶匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，包括銀行存款和應(yīng)付賬款。
銀行存款余額=1000—600—200+2．5=202．5歐元，折合人民幣=202．5)=(10．3：2085．75(萬(wàn)元)
賬面人民幣金額=10100—6060—2000+25．75=2065．75萬(wàn)元，匯兌損益=20萬(wàn)元，
應(yīng)付賬款余額=500萬(wàn)元，匯兌損益=500×(10．3—10)=150(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 20
[(1000—600—200+2．5)×10．3一(10100—6060—2000+25．75)]
財(cái)務(wù)費(fèi)用 130
貸：應(yīng)付賬款 150[500×(10．3—10)]
(6)2007年10月2日
借：應(yīng)付利息 154．5
貸：銀行存款一歐元154．5(15 X 10．3)
(7)2007年10月5結(jié)算
借：應(yīng)付賬款5150(5000+150)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：銀行存款一人民幣 5200(500×10．4)
(8)2007年12月31日計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：交易性金融資產(chǎn) 3240(15000×2．08×7.7—15000×2.0×7.9)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3240
(9)2007年12月31日計(jì)提利息
借：在建工程157.5(1000×6%×3/12×10.5=15×10.5)
貸：應(yīng)付利息157.5
借：銀行存款一歐元15.75(15×10.5)
貸：在建工程15.75
(10)2007年12月31日確認(rèn)匯兌差額
①專門借款本金匯兌差額資本化，應(yīng)付利息無(wú)匯兌差額。
借：在建工程 200[1000×(10·5—10·3)]
貸：短期借款 200
②銀行存款賬戶匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
銀行存款余額：202．5—15+1．5=189(歐元)，折合人民幣=189×10.5=1984．5(萬(wàn)元)
賬面人民幣金額：2065．75—154．5+15．75=1927(萬(wàn)元)，匯兌損益=57·5(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 57·5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 57·5
1．【答案】
(1)計(jì)算2005年、2006年12月31日A銀行該項(xiàng)貸款的攤余價(jià)值
2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600 x 106．48％一20000×6％=19670．08(萬(wàn)元)。
2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本：19670．08×106．48％一20000×6％=19744．70(萬(wàn)元)。
(2)計(jì)算2007年末A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失
2007年12月31日A銀行該貸款確認(rèn)減值損失前的攤余成本=19744．70×106．48％一20000×6％=19824．16(萬(wàn)元)。
2007年12月31日A銀行預(yù)計(jì)該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200／106．48％+10000／106．48％2=9946．88(萬(wàn)元)。
2007年12月31日A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=19824．16—9946．88=9877．28(萬(wàn)元)。
(3)計(jì)算2008年收到利息后該貸款的攤余價(jià)值
2008年12月31 Et A銀行該貸款的攤余成本=9946．88 x 106．48％一1200=9391．44(萬(wàn)元)。
(4)計(jì)算2009年末A銀行在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益
貸款的賬面余額=19824．16—1200—10000=8624．16(萬(wàn)元)。
(此時(shí)攤余價(jià)值已經(jīng)為0，即9391．44×106．48％一10000=0，但是貸款尚有余額8624．16萬(wàn)元沒有收回，與減值準(zhǔn)備余額相同，減值準(zhǔn)備賬面余額：9877．28—9946．88×6．48％一9391．44×6．48％=8624．16(萬(wàn)元)。)
A銀行已經(jīng)將貸款余額全額確認(rèn)了減值，所以重組過程中收到資產(chǎn)的公允價(jià)值就是應(yīng)確認(rèn)的損益。即沖減資產(chǎn)減值損失5000萬(wàn)元。
(5)作出與抵債資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理
①2009年12月31日
借：抵債資產(chǎn) 5000
貸款損失準(zhǔn)備8624．16
貸：貸款一已減值 8624．16
資產(chǎn)減值損失 5000
②20LO年至201 1年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分錄
2010年取得租金收入和支付維修費(fèi)
借：存放同業(yè)160
貸：其他業(yè)務(wù)收入160
借：其他業(yè)務(wù)成本 20
貸：存放同業(yè) 20
2011年12月與c公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，待售資產(chǎn)賬面價(jià)值低于C公司出價(jià)時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 200(5000—4810+101
2．【答案】
(1)2007年7月1日
借：銀行存款一歐元 10100(1000×10．1)
貸：短期借款 10100
借：在建工程 6060(600×10．1)
貸：銀行存款一歐元 6060
(2)2007年9月1日
借：在建工程 2000(200×10)
貸：銀行存款一歐元 2000
(3)2007年9月2日
借：原材料 5500(500×10+5001
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 935
貸：應(yīng)付賬款 5000(500×10)
銀行存款 1435
(4)2007年9月30日計(jì)提利息
借：在建工程 154．5(1000×6％×3／12×10．3：15×10．3)
貸：應(yīng)付利息 154．5
借：銀行存款一歐元 25．75(2．5×10．3)
貸：在建工程 25．75
(5)2007年9月30日確認(rèn)匯兌差額
①專門借款本金匯兌差額資本化，應(yīng)付利息無(wú)匯兌差額。
借：在建工程 200
貸：短期借款 200[1000×(10．3—10．1)]
②其他賬戶匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，包括銀行存款和應(yīng)付賬款。
銀行存款余額=1000—600—200+2．5=202．5歐元，折合人民幣=202．5)=(10．3：2085．75(萬(wàn)元)
賬面人民幣金額=10100—6060—2000+25．75=2065．75萬(wàn)元，匯兌損益=20萬(wàn)元，
應(yīng)付賬款余額=500萬(wàn)元，匯兌損益=500×(10．3—10)=150(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 20
[(1000—600—200+2．5)×10．3一(10100—6060—2000+25．75)]
財(cái)務(wù)費(fèi)用 130
貸：應(yīng)付賬款 150[500×(10．3—10)]
(6)2007年10月2日
借：應(yīng)付利息 154．5
貸：銀行存款一歐元154．5(15 X 10．3)
(7)2007年10月5結(jié)算
借：應(yīng)付賬款5150(5000+150)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：銀行存款一人民幣 5200(500×10．4)
(8)2007年12月31日計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：交易性金融資產(chǎn) 3240(15000×2．08×7.7—15000×2.0×7.9)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3240
(9)2007年12月31日計(jì)提利息
借：在建工程157.5(1000×6%×3/12×10.5=15×10.5)
貸：應(yīng)付利息157.5
借：銀行存款一歐元15.75(15×10.5)
貸：在建工程15.75
(10)2007年12月31日確認(rèn)匯兌差額
①專門借款本金匯兌差額資本化，應(yīng)付利息無(wú)匯兌差額。
借：在建工程 200[1000×(10·5—10·3)]
貸：短期借款 200
②銀行存款賬戶匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
銀行存款余額：202．5—15+1．5=189(歐元)，折合人民幣=189×10.5=1984．5(萬(wàn)元)
賬面人民幣金額：2065．75—154．5+15．75=1927(萬(wàn)元)，匯兌損益=57·5(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 57·5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 57·5