四、綜合題
1．【答案】
(1)判斷是否計提減值準備，并進行會計處理
①事項(1)
2008年12月31日甲公司計提壞賬準備前，A組應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=1600—200+40=1440(萬元)。
2008年12月31日，甲公司A組應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=9600—8100=1500(萬元)。
所以甲公司2008年12月31日A組應收賬款應計提壞賬準備=1500—1440=60(萬元)。
借：資產減值損失60
貸：壞賬準備60
②事項(2)
1)A產品：
有銷售合同部分：
A產品可變現凈值=2000×(1．2—0。15) =2100(萬元)，成本=2000×1=2000(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備。
超過合同數量部分：
A產品可變現凈值=1000×(1．1—0．15) =950(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，這部分存貨需計提跌價準備50萬元。
A產品本期應計提存貨跌價準備=50一(45—30)=35(萬元)。
2)B配件：
用B配件生產的A產品發(fā)生了減值，所以用B配件生產的產品應按照成本與可變現凈值孰低計量
B配件可變現凈值=2800×(1．1—0．3—0．15)=1820(萬元)，成本=2800 X 0．7=1960(萬元)，B配件應計提跌價準備=1960—1820=140(萬元)。
3)C配件：
D產品的可變現凈值=1200×(4—0．4)=4320(萬元)，成本=3600+1200×0．8=4560(萬元)，D產品發(fā)生減值，C配件應按成本與可變現凈值孰低計量。C配件可變現凈值=1200×(4—0．8—0．4)=3360(萬元)，成本3600萬元，應計提存貨跌價準備=3600—3360=240(萬元)。
會計分錄：
借：資產減值損失415
貸：存貨跌價準備一A產品 35
一B配件 140
一C配件 240
⑧事項(3)
1)X設備：
2008年12月31日計提減值準備前x設備賬面價值=(600—260—68)一(600—260—68)÷(5×12—2×12—2)×12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2008年12月31日應計提減值準備=176—132=44(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為132萬元。
2)Y設備：
2008年12月31日計提減值準備前Y設備賬面價值=1600—640=960(萬元)，可收回金額為900萬元，2008年12月31日應計提減值準備=960—900=60(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為900萬元。
3)Z設備：
2008年12月31日計提減值準備前z設備賬面價值=600—225=375(萬元)，可收回金額為400萬元，2008年12月31 Et不應計提減值準備，固定資產的賬面價值為375萬元。
會計分錄：
借：資產減值損失 104
貸：固定資產減值準備一x設備 44
一Y設備 60
④事項(4)
1)2008年12月31日該專利技術的賬面凈值=360—360÷10×3／12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計提減值準備。
2)2008年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2008年應計提減值準備=280—270=10(萬元)。
借：資產減值損失 10
貸：無形資產減值準備 10
⑤事項(5)
不需計提減值準備。
⑥事項(6)
借：資產減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準備 30
(2)計算x設備2009年應計提的折舊額
x設備2009年應計提的折舊額=132÷(5×12—3×12—2)×12=72(萬元)。
(3)計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額并進行相應的會計處理。
①事項(1)
2008年1月1日應收賬款的賬面價值=7600—1600=6000(元)，計稅基礎=7600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=7600—6000=1600(萬元)。
2008年12月31日應收賬款的賬面價值=9600—1500=8100(元)，計稅基礎：9600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=9600—8100=1500(萬元)。
2008年轉回可抵扣暫時性差異=1600—1500=100(萬元)，應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=1600×25％一1500×25％=25(萬元)(貸方)，應確認的納稅調整減少額100萬元。
②事項(2)
2008年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元；
2008年12月31日存貨跌價準備貸方余額=50+140+240=430(萬元)，可抵扣暫時性差異余額為430萬元。
應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=430×25％一45×25％=96．25(萬元)(借方)，應確認的納稅調整增加額=430—45=385(萬元)。
③事項(3)
1)X設備
2008年1月1日賬面價值=600—68—260=272(萬元)，計稅基礎=600—600÷5×2／12—600÷5×2=340(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=340—272=68(萬元)，遞延所得稅資產余額=68 x 25％=17(萬元)；2008年12月31日賬面價值=132萬元，計稅基礎。600—600÷5×2／12—600÷5×3=220(萬元)，可抵扣暫時性差異余額：220—132=88(萬元)，遞延所得稅資產余額=88×25％=22(萬元)。
2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異=88—68=20(萬元)，遞延所得稅資產發(fā)生額=22—17=5(萬元)(借方)
2)Y設備
2008年1月1日賬面價值與計稅基礎相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額；2008年12月31日賬面價值=900萬元，計稅基礎=1600—1600÷10 X 4=960(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=960—900=60(萬元)，遞延所得稅資產余額：60 X25％=15(萬元)。
2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異=60—0=60(萬元)，遞延所得稅資產發(fā)生額：15—0=15(萬元)(借方)
3)z設備
2008年期初和期末均無暫時性差異余額。
上述固定資產2008年應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=15+5=20(萬元) (借方)。
2008年應確認的納稅調整增加額=20+60=80(萬元)。
④事項(4)
1)2008年12月31日該專利技術的賬面凈值=360—360÷10 X 3／12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計提減值準備，其賬面價值為351萬元；計稅基礎=351×150％=526．5(萬元)，但此項不確認遞延所得稅資產。此項應調減應納稅所得額：(100+40+360÷10 X 3／12)×50％=74．5(萬元)。
2)2007年12月31日，該無形資產的賬面價值=300—20=280(萬元)，計稅基礎=300—300÷10=270(萬元)，應確認遞延所得稅負債余額=(280—270)X 25％=2．5(萬元)；2008年12月31日，該無形資產的賬面價值：280—10=270(萬元)，計稅基礎=300—300÷10 X 2=240(萬元)，應確認遞延所得稅負債余額=(270—240)X 25％=7．5(萬元)。2008年應確認的遞延所得稅負債=7．5—2．5=5(萬元)(貸方)，2008年應調減應納稅所得額=300÷10一(280—270)=20(萬元)。
上述無形資產2008年應確認的遞延所得稅負債=5萬元。2008年應確認的納稅調整減少額=74．5+20=94．5(萬元)。
⑤事項(5)
2008年12月31日，該可供出售金融資產的賬面價值為210萬元，計稅基礎為200萬元，應確認的遞延所得稅負債=(210—200)×25％=2．5(萬元)。此項2008年不需進行納稅調整。
⑥事項(6)
2008年12月31日應確認遞延所得稅資產=30×25％=7．5(萬元)。2008年應確認的納稅調整增加額=30萬元。
2008年遞延所得稅資產發(fā)生額=一25+96．25+20+7．5=98．75(萬元)(借方)。
2008年遞延所得稅負債發(fā)生額=5+2．5=7．5(萬元)(貸方)。
2008年應交所得稅=(5000—100+385+80—94．5+30)X 25％=1325．13(萬元)。
2008年所得稅費用=1325．13—98．75+(7．5—2．5)=1231．38(萬元)。
借：所得稅費用 1231．38
資本公積一其他資本公積 2．5
遞延所得稅資產 98．75
貸：應交稅費一應交所得稅1325．13
遞延所得稅負債 7．5
2．【答案】
(1)
①2008年12月31日編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：
借:固定資產一原價400
貸：資本公積400
借：管理費用 20
貸：固定資產一累計折舊 20
借：資本公積 100(400×25％)
貸：遞延所得稅負債 100
借：遞延所得稅負債 5(20 X 25％)
貸：所得稅費用 ． 5
因為在編制合并財務報表抵銷分錄時，將子公司的所有者權益抵銷，所以上述分錄中調整的管理費用和所得稅費用，不必再進一步調整盈余公積。
1．【答案】
(1)判斷是否計提減值準備，并進行會計處理
①事項(1)
2008年12月31日甲公司計提壞賬準備前，A組應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=1600—200+40=1440(萬元)。
2008年12月31日，甲公司A組應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=9600—8100=1500(萬元)。
所以甲公司2008年12月31日A組應收賬款應計提壞賬準備=1500—1440=60(萬元)。
借：資產減值損失60
貸：壞賬準備60
②事項(2)
1)A產品：
有銷售合同部分：
A產品可變現凈值=2000×(1．2—0。15) =2100(萬元)，成本=2000×1=2000(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備。
超過合同數量部分：
A產品可變現凈值=1000×(1．1—0．15) =950(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，這部分存貨需計提跌價準備50萬元。
A產品本期應計提存貨跌價準備=50一(45—30)=35(萬元)。
2)B配件：
用B配件生產的A產品發(fā)生了減值，所以用B配件生產的產品應按照成本與可變現凈值孰低計量
B配件可變現凈值=2800×(1．1—0．3—0．15)=1820(萬元)，成本=2800 X 0．7=1960(萬元)，B配件應計提跌價準備=1960—1820=140(萬元)。
3)C配件：
D產品的可變現凈值=1200×(4—0．4)=4320(萬元)，成本=3600+1200×0．8=4560(萬元)，D產品發(fā)生減值，C配件應按成本與可變現凈值孰低計量。C配件可變現凈值=1200×(4—0．8—0．4)=3360(萬元)，成本3600萬元，應計提存貨跌價準備=3600—3360=240(萬元)。
會計分錄：
借：資產減值損失415
貸：存貨跌價準備一A產品 35
一B配件 140
一C配件 240
⑧事項(3)
1)X設備：
2008年12月31日計提減值準備前x設備賬面價值=(600—260—68)一(600—260—68)÷(5×12—2×12—2)×12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2008年12月31日應計提減值準備=176—132=44(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為132萬元。
2)Y設備：
2008年12月31日計提減值準備前Y設備賬面價值=1600—640=960(萬元)，可收回金額為900萬元，2008年12月31日應計提減值準備=960—900=60(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為900萬元。
3)Z設備：
2008年12月31日計提減值準備前z設備賬面價值=600—225=375(萬元)，可收回金額為400萬元，2008年12月31 Et不應計提減值準備，固定資產的賬面價值為375萬元。
會計分錄：
借：資產減值損失 104
貸：固定資產減值準備一x設備 44
一Y設備 60
④事項(4)
1)2008年12月31日該專利技術的賬面凈值=360—360÷10×3／12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計提減值準備。
2)2008年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2008年應計提減值準備=280—270=10(萬元)。
借：資產減值損失 10
貸：無形資產減值準備 10
⑤事項(5)
不需計提減值準備。
⑥事項(6)
借：資產減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準備 30
(2)計算x設備2009年應計提的折舊額
x設備2009年應計提的折舊額=132÷(5×12—3×12—2)×12=72(萬元)。
(3)計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額并進行相應的會計處理。
①事項(1)
2008年1月1日應收賬款的賬面價值=7600—1600=6000(元)，計稅基礎=7600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=7600—6000=1600(萬元)。
2008年12月31日應收賬款的賬面價值=9600—1500=8100(元)，計稅基礎：9600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=9600—8100=1500(萬元)。
2008年轉回可抵扣暫時性差異=1600—1500=100(萬元)，應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=1600×25％一1500×25％=25(萬元)(貸方)，應確認的納稅調整減少額100萬元。
②事項(2)
2008年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元；
2008年12月31日存貨跌價準備貸方余額=50+140+240=430(萬元)，可抵扣暫時性差異余額為430萬元。
應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=430×25％一45×25％=96．25(萬元)(借方)，應確認的納稅調整增加額=430—45=385(萬元)。
③事項(3)
1)X設備
2008年1月1日賬面價值=600—68—260=272(萬元)，計稅基礎=600—600÷5×2／12—600÷5×2=340(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=340—272=68(萬元)，遞延所得稅資產余額=68 x 25％=17(萬元)；2008年12月31日賬面價值=132萬元，計稅基礎。600—600÷5×2／12—600÷5×3=220(萬元)，可抵扣暫時性差異余額：220—132=88(萬元)，遞延所得稅資產余額=88×25％=22(萬元)。
2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異=88—68=20(萬元)，遞延所得稅資產發(fā)生額=22—17=5(萬元)(借方)
2)Y設備
2008年1月1日賬面價值與計稅基礎相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額；2008年12月31日賬面價值=900萬元，計稅基礎=1600—1600÷10 X 4=960(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=960—900=60(萬元)，遞延所得稅資產余額：60 X25％=15(萬元)。
2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異=60—0=60(萬元)，遞延所得稅資產發(fā)生額：15—0=15(萬元)(借方)
3)z設備
2008年期初和期末均無暫時性差異余額。
上述固定資產2008年應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=15+5=20(萬元) (借方)。
2008年應確認的納稅調整增加額=20+60=80(萬元)。
④事項(4)
1)2008年12月31日該專利技術的賬面凈值=360—360÷10 X 3／12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計提減值準備，其賬面價值為351萬元；計稅基礎=351×150％=526．5(萬元)，但此項不確認遞延所得稅資產。此項應調減應納稅所得額：(100+40+360÷10 X 3／12)×50％=74．5(萬元)。
2)2007年12月31日，該無形資產的賬面價值=300—20=280(萬元)，計稅基礎=300—300÷10=270(萬元)，應確認遞延所得稅負債余額=(280—270)X 25％=2．5(萬元)；2008年12月31日，該無形資產的賬面價值：280—10=270(萬元)，計稅基礎=300—300÷10 X 2=240(萬元)，應確認遞延所得稅負債余額=(270—240)X 25％=7．5(萬元)。2008年應確認的遞延所得稅負債=7．5—2．5=5(萬元)(貸方)，2008年應調減應納稅所得額=300÷10一(280—270)=20(萬元)。
上述無形資產2008年應確認的遞延所得稅負債=5萬元。2008年應確認的納稅調整減少額=74．5+20=94．5(萬元)。
⑤事項(5)
2008年12月31日，該可供出售金融資產的賬面價值為210萬元，計稅基礎為200萬元，應確認的遞延所得稅負債=(210—200)×25％=2．5(萬元)。此項2008年不需進行納稅調整。
⑥事項(6)
2008年12月31日應確認遞延所得稅資產=30×25％=7．5(萬元)。2008年應確認的納稅調整增加額=30萬元。
2008年遞延所得稅資產發(fā)生額=一25+96．25+20+7．5=98．75(萬元)(借方)。
2008年遞延所得稅負債發(fā)生額=5+2．5=7．5(萬元)(貸方)。
2008年應交所得稅=(5000—100+385+80—94．5+30)X 25％=1325．13(萬元)。
2008年所得稅費用=1325．13—98．75+(7．5—2．5)=1231．38(萬元)。
借：所得稅費用 1231．38
資本公積一其他資本公積 2．5
遞延所得稅資產 98．75
貸：應交稅費一應交所得稅1325．13
遞延所得稅負債 7．5
2．【答案】
(1)
①2008年12月31日編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：
借:固定資產一原價400
貸：資本公積400
借：管理費用 20
貸：固定資產一累計折舊 20
借：資本公積 100(400×25％)
貸：遞延所得稅負債 100
借：遞延所得稅負債 5(20 X 25％)
貸：所得稅費用 ． 5
因為在編制合并財務報表抵銷分錄時，將子公司的所有者權益抵銷，所以上述分錄中調整的管理費用和所得稅費用，不必再進一步調整盈余公積。