②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
④7月1日增持股份時： 追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110
貸：長期股權投資——乙公司 4650
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權投資――乙公司 120
長期股權投資—一乙公司（損益調整）360
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5
追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。 借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2310 （4200×55%）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5
3）2004年的會計處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55%）
借：投資收益 1569
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1569（1458+111）
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業(yè)務的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數股東權益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內部債權債務的抵銷：
借：壞賬準備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：壞賬準備 80（1000×10%-20）
貸：管理費用 80
2004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應付債券 6192
貸：長期債權投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務費用 192
③內部商品銷售業(yè)務的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營業(yè)務成本—－A產品 160
借：主營業(yè)務成本－—A產品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結轉的存貨跌價準備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應站在集團的角度，應編制抵銷分錄：
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
對于A產品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團角度，應計提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計提的跌價準備應編制抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
借：主營業(yè)務收入 800
貸：主營業(yè)務成本—－B產品 800
④內部固定資產交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產原價 80
借：累計折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計折舊 10（80÷8）
貸：管理費用 10
⑤內部無形資產交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）
貸：無形資產 1800
借：無形資產 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產減值準備期初數的抵銷。
借：無形資產 200（1800÷9）
貸：管理費用 200
2004年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產計提減值準備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產中未實現內部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計提的無形資產減值準備應全額抵銷。
借：無形資產減值準備 1550
貸：營業(yè)外支出 1550
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
④7月1日增持股份時： 追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110
貸：長期股權投資——乙公司 4650
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權投資――乙公司 120
長期股權投資—一乙公司（損益調整）360
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5
追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45%，因此投資成本為17820萬元（39600×45%）。 借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2310 （4200×55%）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5
3）2004年的會計處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55%）
借：投資收益 1569
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1569（1458+111）
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業(yè)務的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數股東權益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內部債權債務的抵銷：
借：壞賬準備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：壞賬準備 80（1000×10%-20）
貸：管理費用 80
2004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應付債券 6192
貸：長期債權投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務費用 192
③內部商品銷售業(yè)務的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營業(yè)務成本—－A產品 160
借：主營業(yè)務成本－—A產品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結轉的存貨跌價準備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應站在集團的角度，應編制抵銷分錄：
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
對于A產品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團角度，應計提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計提的跌價準備應編制抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
借：主營業(yè)務收入 800
貸：主營業(yè)務成本—－B產品 800
④內部固定資產交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產原價 80
借：累計折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計折舊 10（80÷8）
貸：管理費用 10
⑤內部無形資產交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）
貸：無形資產 1800
借：無形資產 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產減值準備期初數的抵銷。
借：無形資產 200（1800÷9）
貸：管理費用 200
2004年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產計提減值準備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產中未實現內部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計提的無形資產減值準備應全額抵銷。
借：無形資產減值準備 1550
貸：營業(yè)外支出 1550