營業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
營業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費(fèi)用=1000+250=1250
管理費(fèi)用=2000+500=2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價值變動收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費(fèi)用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)
借：長期股權(quán)投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營業(yè)收入800(400×2)
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12=228(萬元)，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 。
借：應(yīng)付賬款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬元)。
借；長期股權(quán)投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長期股權(quán)投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽(yù)400
貸：長期股權(quán)投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權(quán)益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤一年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價 240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 12
貸：未分配利潤一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12—24=204(萬元)，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
借：未分配利潤一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用25
(6)
①
借：長期股權(quán)投資 1320
貸：未分配利潤一年初 1320
借：未分配利潤一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長期股權(quán)投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長期股權(quán)投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權(quán)益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤一年初2750
貸：提取盈余公積400
對所有者(或股東)2000
未分配利潤一年末4200
營業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
營業(yè)稅金及附加=500+50=550
銷售費(fèi)用=1000+250=1250
管理費(fèi)用=2000+500=2500
財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148
資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860
公允價值變動收益=2500+120=2620
投資收益=1500+200=1700
營業(yè)外收入=1200+29+50=1279
營業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350
所得稅費(fèi)用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)
借：長期股權(quán)投資 14000
貸：銀行存款 14000
(3)
①內(nèi)部商品銷售
借：營業(yè)收入800(400×2)
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 50[100×(2—1.5)]
。貸：存貨 50
20×8年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)一原價240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12(240÷10×6/12)
貸：管理費(fèi)用12
20×8年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12=228(萬元)，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 。
借：應(yīng)付賬款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(4)
①調(diào)整分錄
20×8年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬元)。
借；長期股權(quán)投資 1320(1650 X 80％)
貸：投資收益 1320
借：提取盈余公積 132
貸：盈余公積一本年 132
借：長期股權(quán)投資 240(300×80％)
貸：資本公積一本年 240
②抵銷分錄
借：股本 8000
資本公積一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公積一年初 2600
一本年 300
未分配利潤一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商譽(yù)400
貸：長期股權(quán)投資 15560(14000+1320+240)
少數(shù)股東權(quán)益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投資收益 1320
少數(shù)股東損益 330
未分配利潤一年初 1400
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤一年末 2750
(5)
①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤一年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨40[80×(2—1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12．5
貸：未分配利潤一年初 12．5
20×9年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5一10=2．5(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤一年初 240
貸：固定資產(chǎn)一原價 240
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 12
貸：未分配利潤一年初 12
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用 24
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57
貸：未分配利潤一年初 57
20×9年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240—12—24=204(萬元)，合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：204 X 25％=51(萬元)，20×9年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57—51=6(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤一年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 100
借：未分配利潤一年初 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用25
(6)
①
借：長期股權(quán)投資 1320
貸：未分配利潤一年初 1320
借：未分配利潤一年初 132
貸：盈余公積一年初 132
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積一年初 240
20×9年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 3080(3850×80％)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1600(2000×80％)
貸：長期股權(quán)投資 一 1600
借：提取盈余公積 148[(3080—1600)×10％]
貸：盈余公積 148
借：長期股權(quán)投資40[(210—160)×80％]
貸：資本公積一本年 40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積一年初 5300
一本年 50
盈余公積一年初 2900
一本年400
未分配利潤一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資17080(15560+3080—1600+40)
少數(shù)股東權(quán)益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投資收益3080
少數(shù)股東損益770
未分配利潤一年初2750
貸：提取盈余公積400
對所有者(或股東)2000
未分配利潤一年末4200