三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)
借：銀行存款 4900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
投資收益 2400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 2500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 4900
貸：銀行存款 4900
初始投資成本4900萬(wàn)元與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬(wàn)元(16000×30％)，屬于內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
(3)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬(wàn)元(9000 x30％)之間的差額200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 200
貸：盈余公積 20
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1500萬(wàn)元(5000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) ． 1500
貸：盈余公積 120
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1080
投資收益 300
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為300萬(wàn)元(1000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 300
貸：資本公積一其他資本公積 300
(4)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 (損益調(diào)整) 351
貸：投資收益 351
(5)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 315
貸：投資收益 315
(6)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 759
貸：投資收益 759
(7)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 727.5
貸：投資收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款20952．84
貸：應(yīng)付債券一面值20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952．84
借：應(yīng)付債券一利息調(diào)整 62．86
貸：銀行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98 X 4％)
應(yīng)付債券一利息調(diào)整164．40
貸：銀行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年專(zhuān)門(mén)借款能夠資本化的期間為4月1日一7月31日，共4個(gè)月。
2008年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(萬(wàn)元)。
2008年專(zhuān)門(mén)借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個(gè)月。
2008年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(萬(wàn)元)。
2008年專(zhuān)門(mén)借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年專(zhuān)門(mén)借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬(wàn)元)。
2009年專(zhuān)門(mén)借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月。
2009年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬(wàn)元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1／12=100(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬(wàn)元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(萬(wàn)元)。
2008年債券利息費(fèi)用：20725．58×4％=829．02(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=829．02—4=825．02(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬(wàn)元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(萬(wàn)元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554．6×4％=822．18(萬(wàn)元)。
2909年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=822．18—140=682．18(萬(wàn)元)。
1．【答案】
(1)
借：銀行存款 4900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
投資收益 2400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 2500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 2500
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 4900
貸：銀行存款 4900
初始投資成本4900萬(wàn)元與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬(wàn)元(16000×30％)，屬于內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
(3)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬(wàn)元(9000 x30％)之間的差額200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(成本) 200
貸：盈余公積 20
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1500萬(wàn)元(5000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) ． 1500
貸：盈余公積 120
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1080
投資收益 300
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為300萬(wàn)元(1000×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 300
貸：資本公積一其他資本公積 300
(4)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司 (損益調(diào)整) 351
貸：投資收益 351
(5)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 315
貸：投資收益 315
(6)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 759
貸：投資收益 759
(7)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整) 727.5
貸：投資收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款20952．84
貸：應(yīng)付債券一面值20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952．84
借：應(yīng)付債券一利息調(diào)整 62．86
貸：銀行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98 X 4％)
應(yīng)付債券一利息調(diào)整164．40
貸：銀行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年專(zhuān)門(mén)借款能夠資本化的期間為4月1日一7月31日，共4個(gè)月。
2008年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(萬(wàn)元)。
2008年專(zhuān)門(mén)借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個(gè)月。
2008年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(萬(wàn)元)。
2008年專(zhuān)門(mén)借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年專(zhuān)門(mén)借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬(wàn)元)。
2009年專(zhuān)門(mén)借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月。
2009年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬(wàn)元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1／12=100(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬(wàn)元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(萬(wàn)元)。
2008年債券利息費(fèi)用：20725．58×4％=829．02(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=829．02—4=825．02(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬(wàn)元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(萬(wàn)元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554．6×4％=822．18(萬(wàn)元)。
2909年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=822．18—140=682．18(萬(wàn)元)。