按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)（2000）5號(hào)文的規(guī)定，外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別情況處理：考試大歡迎您
（一）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按實(shí)際受到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“2203待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。
（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。
（2）年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅（或接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
（3）如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅額的價(jià)值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
為便于理解，現(xiàn)分別舉例說(shuō)明如下：
例1：某外商投資企業(yè)2000年于10月1日接受捐贈(zèng)計(jì)人民幣10萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）收到捐贈(zèng)時(shí)：
借：銀行存款100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33000
資本公積67000
（2）年度終了，企業(yè)應(yīng)對(duì)該筆業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，按調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：
①年度應(yīng)納稅所得額大于33000元，設(shè)為50000元，則：考試大與你同行
借：利潤(rùn)分配17000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅17000
實(shí)際繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅50000
貸：銀行存款50000
②應(yīng)納稅所得額等于33000元的。不作分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于33000元且大于0.若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅13000
貸：資本公積13000
④應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33000
貸：資本公積33000
例2：某外商投資企業(yè)于2000年10月1日接受外單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值500000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）收到設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)500000
貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
（2）年度終了，企業(yè)將接受捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)年所得，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額500000元。
①應(yīng)納稅所得稅大于500000元。若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為600000元。按規(guī)定應(yīng)納所得稅198000元，作分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅335000
資本公積33000
同時(shí)，借：利潤(rùn)分配33000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33000
②應(yīng)納稅所得稅額等于500000元。同①第一筆分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于500000且大于0.若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為400000元，按規(guī)定應(yīng)納所得稅132000元。
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅132000
資本公積368000
④調(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于0.
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
貸：資本公積500000
上例中如果該企業(yè)經(jīng)企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許在五年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為100000元，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的金額為100000元，其會(huì)計(jì)處理方法不變。
（一）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，按實(shí)際受到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“2203待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值。
（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。
（2）年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅（或接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
（3）如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅額的價(jià)值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
為便于理解，現(xiàn)分別舉例說(shuō)明如下：
例1：某外商投資企業(yè)2000年于10月1日接受捐贈(zèng)計(jì)人民幣10萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）收到捐贈(zèng)時(shí)：
借：銀行存款100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33000
資本公積67000
（2）年度終了，企業(yè)應(yīng)對(duì)該筆業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，按調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：
①年度應(yīng)納稅所得額大于33000元，設(shè)為50000元，則：考試大與你同行
借：利潤(rùn)分配17000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅17000
實(shí)際繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅50000
貸：銀行存款50000
②應(yīng)納稅所得額等于33000元的。不作分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于33000元且大于0.若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅13000
貸：資本公積13000
④應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33000
貸：資本公積33000
例2：某外商投資企業(yè)于2000年10月1日接受外單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值500000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）收到設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)500000
貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
（2）年度終了，企業(yè)將接受捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)年所得，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額500000元。
①應(yīng)納稅所得稅大于500000元。若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為600000元。按規(guī)定應(yīng)納所得稅198000元，作分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅335000
資本公積33000
同時(shí)，借：利潤(rùn)分配33000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33000
②應(yīng)納稅所得稅額等于500000元。同①第一筆分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于500000且大于0.若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為400000元，按規(guī)定應(yīng)納所得稅132000元。
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅132000
資本公積368000
④調(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于0.
借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值500000
貸：資本公積500000
上例中如果該企業(yè)經(jīng)企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許在五年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為100000元，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值”的金額為100000元，其會(huì)計(jì)處理方法不變。