1、商品銷售核算的賬戶設置及賬務處理
小企業(yè)零售商品銷售的核算業(yè)務應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”和“商品進銷差價”賬戶。在實行售價金額核算情況下，“庫存商品”賬戶按零售價（含稅）登記，其售價與進價的差額及銷項稅在“商品進銷差價”賬戶中反映。因此，當已銷商品在“庫存商品”賬戶中轉銷后，理應同時轉銷這部分已銷商品的進銷差價，從而求得商品銷售成本。但由于逐筆計算已銷商品的進銷差價，工作過于繁瑣。所以，在實際工作中，一般是在月末一次計算轉賬。在平時為了反映各實物負責人的庫存商品收、付、存情況，在商品銷售后，從“庫存商品”賬戶上注銷已銷商品時，直接按零售價（含稅）轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。這樣處理的結果，通常使“主營業(yè)務收入”賬戶和“主營業(yè)務成本”賬戶平時的數(shù)額相等，到一定時期（一般是月末），再通過一定的計算方法算出全月已銷售商品實現(xiàn)的進銷差價額后，一次轉銷“商品進銷差價”賬戶和“主營業(yè)務成本”賬戶。經(jīng)過調整后，“主營業(yè)務成本”賬戶所反映的是銷售商品的進價成本。
【例】某小企業(yè)各營業(yè)組本日銷貨款計（含稅）：百貨8190元，針織9360元，服裝5850元，收入現(xiàn)金由收銀員全部送存銀行，取得銀行收款單。會計分錄如下：
借：現(xiàn)金23400
貸：主營業(yè)務收入——百貨8190
——針織9360
——服裝5850
借：銀行存款23400
貸：現(xiàn)金23400
如果是營業(yè)組直接將銷貨款送存銀行，以銀行存款收款單報賬時，可以不通過“現(xiàn)金”賬戶，直接記入“銀行存款”賬戶。
同時，按售價（含稅）注銷庫存商品，結轉商品銷售成本。
借：主營業(yè)務成本23400
貸：庫存商品——百貨8190
——針織9360
——服裝5850
月終調整已銷商品增值稅銷項稅額。
（1）計算應交增值稅（銷項稅額）。其公式如下：
應交增值稅（銷項稅額）=月內銷售收入發(fā)生額1+17%×17%
如以上項數(shù)字代入：
應交增值稅（銷項稅額）=234001+17%×17%
=20000×17％＝3400（元）
（2）調整賬務將銷項稅額從銷售收入中分解出來。做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入3400
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
2、已銷商品成本核算
實行售價金額核算的小企業(yè)，平時按含稅售價注銷庫存商品、結轉商品銷售成本，因此，月末需計算銷售商品應分攤的進銷差價（包括不含稅的售價與進價之間的差額和應向購買者收取的增值稅額），調整“主營業(yè)務成本”和“商品進銷差價”賬戶余額，以正確計算庫存商品價值和商品銷售成果。為正確計算銷售商品應分攤的進銷差價數(shù)額，企業(yè)必須根據(jù)經(jīng)營管理的特點和核算的具體要求，選擇適當?shù)挠嬎惴椒?。計算銷售商品應分攤的進銷差價的方法有綜合差價率計算法、分類（或柜組）差價率計算法和盤點商品實際進銷差價計算法。
（1）綜合差價率計算法。
綜合差價率計算法是根據(jù)月末調整前“商品進銷差價”賬戶余額和“庫存商品”“受托代銷商品”賬戶余額及本月商品銷售額（含稅），計算綜合差價率，并按商品的存銷比例，分攤商品進銷差價的方法。其計算程序為：
①計算本月存銷商品的綜合差價率：
綜合差價率=月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額月末“庫存商品”賬戶余額+月末“受托代銷商品”賬戶余額+本月商品銷售額（含稅）
②計算本月銷售商品應分攤的進銷差價：
本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月商品銷售額（含稅）×綜合差價率
月末庫存商品應保留的進銷差價=月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額-本月銷售商品應分攤的進銷差價
（2）分類（或柜組）差價率計算法。
分類差價率計算法是按商品大類或柜組分別計算綜合差價率，據(jù)以計算各大類或柜組銷售商品應分攤的進銷差價，并匯總計算全部銷售商品應分攤的進銷差價的方法。采用這種方法，“商品進銷差價”“庫存商品”“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”等賬戶均應按商品大類或柜組分戶設置明細賬。其計算方法與綜合差價率法基本相同。
采用這種方法，計算的結果較綜合差價率計算法準確，但是由于同類（或柜組）商品不同品種的進銷差價還可能不一致，存銷比例也不盡相同，所以，仍與已銷商品應分攤的實際進銷差價有一定差距。為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應采用盤點商品實際進銷差價計算法對商品的進銷差價進行一次核實調整。
（3）盤點商品實際進銷差價計算法。
盤點商品實際進銷差價計算法是根據(jù)庫存商品實際盤點的結果，先求出庫存商品實際應保留的進銷差價，然后倒計求出銷售商品應分攤的進銷差價的方法。其具體做法為：在盤點商品時，列出“商品盤點表”，以每種商品的盤存數(shù)量，分別乘以該種商品的實際進貨單價（或最后一次進貨單價）和含稅銷售單價，求出每種庫存商品的實際進價總金額和含稅售價總金額；經(jīng)過加總后，計算出全部庫存商品實際進價總金額和含稅售價總金額，再用全部庫存商品實際含稅售價總金額減去進價總金額，計算出全部庫存商品期末應保留的進銷差價；然后，用分攤前“商品進銷差價”賬戶余額減去全部庫存商品期末應保留的進銷差價，求出銷售商品應分攤的進銷差價。其計算公式為：
期末庫存商品應保留的進銷差價=全部庫存商品實際含稅售價總金額-全部庫存商品實際進價總金額
銷售商品應分攤的進銷差價=分攤前“商品進銷差價”賬戶余額-期末庫存商品應保留的進銷差價
小企業(yè)零售商品銷售的核算業(yè)務應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”和“商品進銷差價”賬戶。在實行售價金額核算情況下，“庫存商品”賬戶按零售價（含稅）登記，其售價與進價的差額及銷項稅在“商品進銷差價”賬戶中反映。因此，當已銷商品在“庫存商品”賬戶中轉銷后，理應同時轉銷這部分已銷商品的進銷差價，從而求得商品銷售成本。但由于逐筆計算已銷商品的進銷差價，工作過于繁瑣。所以，在實際工作中，一般是在月末一次計算轉賬。在平時為了反映各實物負責人的庫存商品收、付、存情況，在商品銷售后，從“庫存商品”賬戶上注銷已銷商品時，直接按零售價（含稅）轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。這樣處理的結果，通常使“主營業(yè)務收入”賬戶和“主營業(yè)務成本”賬戶平時的數(shù)額相等，到一定時期（一般是月末），再通過一定的計算方法算出全月已銷售商品實現(xiàn)的進銷差價額后，一次轉銷“商品進銷差價”賬戶和“主營業(yè)務成本”賬戶。經(jīng)過調整后，“主營業(yè)務成本”賬戶所反映的是銷售商品的進價成本。
【例】某小企業(yè)各營業(yè)組本日銷貨款計（含稅）：百貨8190元，針織9360元，服裝5850元，收入現(xiàn)金由收銀員全部送存銀行，取得銀行收款單。會計分錄如下：
借：現(xiàn)金23400
貸：主營業(yè)務收入——百貨8190
——針織9360
——服裝5850
借：銀行存款23400
貸：現(xiàn)金23400
如果是營業(yè)組直接將銷貨款送存銀行，以銀行存款收款單報賬時，可以不通過“現(xiàn)金”賬戶，直接記入“銀行存款”賬戶。
同時，按售價（含稅）注銷庫存商品，結轉商品銷售成本。
借：主營業(yè)務成本23400
貸：庫存商品——百貨8190
——針織9360
——服裝5850
月終調整已銷商品增值稅銷項稅額。
（1）計算應交增值稅（銷項稅額）。其公式如下：
應交增值稅（銷項稅額）=月內銷售收入發(fā)生額1+17%×17%
如以上項數(shù)字代入：
應交增值稅（銷項稅額）=234001+17%×17%
=20000×17％＝3400（元）
（2）調整賬務將銷項稅額從銷售收入中分解出來。做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入3400
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400
2、已銷商品成本核算
實行售價金額核算的小企業(yè)，平時按含稅售價注銷庫存商品、結轉商品銷售成本，因此，月末需計算銷售商品應分攤的進銷差價（包括不含稅的售價與進價之間的差額和應向購買者收取的增值稅額），調整“主營業(yè)務成本”和“商品進銷差價”賬戶余額，以正確計算庫存商品價值和商品銷售成果。為正確計算銷售商品應分攤的進銷差價數(shù)額，企業(yè)必須根據(jù)經(jīng)營管理的特點和核算的具體要求，選擇適當?shù)挠嬎惴椒?。計算銷售商品應分攤的進銷差價的方法有綜合差價率計算法、分類（或柜組）差價率計算法和盤點商品實際進銷差價計算法。
（1）綜合差價率計算法。
綜合差價率計算法是根據(jù)月末調整前“商品進銷差價”賬戶余額和“庫存商品”“受托代銷商品”賬戶余額及本月商品銷售額（含稅），計算綜合差價率，并按商品的存銷比例，分攤商品進銷差價的方法。其計算程序為：
①計算本月存銷商品的綜合差價率：
綜合差價率=月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額月末“庫存商品”賬戶余額+月末“受托代銷商品”賬戶余額+本月商品銷售額（含稅）
②計算本月銷售商品應分攤的進銷差價：
本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月商品銷售額（含稅）×綜合差價率
月末庫存商品應保留的進銷差價=月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額-本月銷售商品應分攤的進銷差價
（2）分類（或柜組）差價率計算法。
分類差價率計算法是按商品大類或柜組分別計算綜合差價率，據(jù)以計算各大類或柜組銷售商品應分攤的進銷差價，并匯總計算全部銷售商品應分攤的進銷差價的方法。采用這種方法，“商品進銷差價”“庫存商品”“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”等賬戶均應按商品大類或柜組分戶設置明細賬。其計算方法與綜合差價率法基本相同。
采用這種方法，計算的結果較綜合差價率計算法準確，但是由于同類（或柜組）商品不同品種的進銷差價還可能不一致，存銷比例也不盡相同，所以，仍與已銷商品應分攤的實際進銷差價有一定差距。為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應采用盤點商品實際進銷差價計算法對商品的進銷差價進行一次核實調整。
（3）盤點商品實際進銷差價計算法。
盤點商品實際進銷差價計算法是根據(jù)庫存商品實際盤點的結果，先求出庫存商品實際應保留的進銷差價，然后倒計求出銷售商品應分攤的進銷差價的方法。其具體做法為：在盤點商品時，列出“商品盤點表”，以每種商品的盤存數(shù)量，分別乘以該種商品的實際進貨單價（或最后一次進貨單價）和含稅銷售單價，求出每種庫存商品的實際進價總金額和含稅售價總金額；經(jīng)過加總后，計算出全部庫存商品實際進價總金額和含稅售價總金額，再用全部庫存商品實際含稅售價總金額減去進價總金額，計算出全部庫存商品期末應保留的進銷差價；然后，用分攤前“商品進銷差價”賬戶余額減去全部庫存商品期末應保留的進銷差價，求出銷售商品應分攤的進銷差價。其計算公式為：
期末庫存商品應保留的進銷差價=全部庫存商品實際含稅售價總金額-全部庫存商品實際進價總金額
銷售商品應分攤的進銷差價=分攤前“商品進銷差價”賬戶余額-期末庫存商品應保留的進銷差價