資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。
目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的。
資源的含義比較廣泛。人們一般提到資源，是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，包括地下資源、地上資源、空間資源。從其物質(zhì)內(nèi)容角度看，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。對其中一部分資源征收資源稅，可以體現(xiàn)國家對資源產(chǎn)品的特定調(diào)控意圖。
新中國成立后，政務(wù)院于1950年發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，明確將鹽稅列為一個(gè)稅種征收。鹽稅帶有明顯的對資源征稅的性質(zhì)。1958年以前，鹽稅由鹽務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理。1958年改由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。1973年將鹽稅并人工商稅，1984年又分離出來，成為獨(dú)立稅種。1994年1月部分地并入資源稅。1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，從1984年10月1日起實(shí)行。1993年12月25日，國務(wù)院重新發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行新的包括鹽資源稅在內(nèi)的資源稅。
國家開征資源稅，主要是為了達(dá)到以下目的：
(一)通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開展公平競爭
我國幅員廣大，各地資源狀況參差不齊，資源開發(fā)條件方面也存在著較多差異。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從事資源開發(fā)、利用的企業(yè)、單位和個(gè)人越來越多，經(jīng)濟(jì)成分也愈來愈復(fù)雜。這樣，不同的開發(fā)主體因利用自然資源的開發(fā)條件不同，就必然形成多寡不同的級差收入。例如，處于資源蘊(yùn)藏豐富、礦體品位高、開發(fā)條件好的地域的企業(yè)、鵠位和個(gè)人，收入水平就高；反之，收入水平就低。這樣，就使得資源開發(fā)主體的利潤水平難以真實(shí)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果，給人造成一種虛假現(xiàn)象，不利于各經(jīng)營主體之間的平等競爭。只有通過資源稅的開征，合理確定差別稅率，把因資源狀況和開發(fā)條件的差異所形成的級差收入用稅收的形式征收上來，才能緩解企業(yè)收益分配上的矛盾，促進(jìn)資源開發(fā)企業(yè)之間以及利用資源的企業(yè)之間在較為平等的基礎(chǔ)上開展競爭。
(二)通過征收資源稅，可促進(jìn)國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置
開征資源稅之前，對資源的稅收管理措施比較乏力，使得資源的開發(fā)和利用處于一種無序狀態(tài)，降低了資源的開發(fā)和使用效益，助長了一些企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采亂挖等破壞和浪費(fèi)國家資源的現(xiàn)象。開征資源稅，可以根據(jù)資源和開發(fā)條件的優(yōu)劣，確定不同的稅額，把資源的開采和利用，同納稅人的切身利益結(jié)合起來，一方面有利于國家加強(qiáng)對自然資源的保護(hù)和管理，防止經(jīng)營者亂采濫用資源，減少資源的損失浪費(fèi)；另一方面也有利于經(jīng)營者出于自身經(jīng)濟(jì)利益方面的考慮，提高資源的開發(fā)利用率，大限度地合理、有效、節(jié)約地開發(fā)利用國家資源。
(三)開征資源稅有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，并為國家增加一定的財(cái)政收入
第二步利改稅以后，資源稅雖然對調(diào)節(jié)納稅人的級差收入水平發(fā)揮了一定的作用，但不夠充分，不盡如人意。這除了因?yàn)檎魇辗秶^窄外，主要是因?yàn)閺馁Y源的開發(fā)到產(chǎn)品的生產(chǎn)、商品的流通，在稅制上未能形成一個(gè)完整的系列，產(chǎn)品稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅之間的關(guān)聯(lián)度較差。鑒于此，國家對資源稅與產(chǎn)品稅、增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行了配套改革，建立了資源稅、增值稅與企業(yè)所得稅相輔相成的綜合調(diào)節(jié)機(jī)制，使稅收的調(diào)節(jié)作用有效地貫通于資源開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通各個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，一方面可以彌補(bǔ)增值稅普遍調(diào)節(jié)不足的缺陷；另一方面也為充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)功能，正確處理國家、企業(yè)、個(gè)人之間的利益分配關(guān)系創(chuàng)造了必要的條件。此外，由于1994年資源稅稅制改革擴(kuò)大了征收范圍，適度提高了稅率，也能使國家財(cái)政收入得到一定幅度的增長。
眾所周知，增值稅是對商品價(jià)值中V+M部分，按照比較單一的稅率課征的稅種。但是不同行業(yè)、不同產(chǎn)品、不同企業(yè)由于種種客觀因素的差別，V+M中V和M所占比重并不相同，自然資源條件優(yōu)越。資本有機(jī)構(gòu)成高，設(shè)備技術(shù)先進(jìn)，經(jīng)營管理好，價(jià)格高于價(jià)值的，M在V+M中所占的份額就大；反之，則小。對因經(jīng)營管理好等主觀因素形成的M比重大的．應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)；對因客觀因素形成的M比重大的，如資源條件優(yōu)越的，就需要用稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，為不同企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭創(chuàng)造條件。由此可見，征收資源稅正是實(shí)現(xiàn)資源產(chǎn)品或從事開發(fā)自然資源的企業(yè)增值額中V+M比例關(guān)系合理化的手段。它既彌補(bǔ)了增值稅調(diào)節(jié)作用之不足，又為所得稅創(chuàng)造了利潤水平大致均衡的征收基礎(chǔ)，同時(shí)通過對資源征稅。還能為國家增加財(cái)政收入，提高財(cái)政收入的穩(wěn)定性。
目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的。
資源的含義比較廣泛。人們一般提到資源，是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，包括地下資源、地上資源、空間資源。從其物質(zhì)內(nèi)容角度看，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。對其中一部分資源征收資源稅，可以體現(xiàn)國家對資源產(chǎn)品的特定調(diào)控意圖。
新中國成立后，政務(wù)院于1950年發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，明確將鹽稅列為一個(gè)稅種征收。鹽稅帶有明顯的對資源征稅的性質(zhì)。1958年以前，鹽稅由鹽務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理。1958年改由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。1973年將鹽稅并人工商稅，1984年又分離出來，成為獨(dú)立稅種。1994年1月部分地并入資源稅。1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，從1984年10月1日起實(shí)行。1993年12月25日，國務(wù)院重新發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行新的包括鹽資源稅在內(nèi)的資源稅。
國家開征資源稅，主要是為了達(dá)到以下目的：
(一)通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開展公平競爭
我國幅員廣大，各地資源狀況參差不齊，資源開發(fā)條件方面也存在著較多差異。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從事資源開發(fā)、利用的企業(yè)、單位和個(gè)人越來越多，經(jīng)濟(jì)成分也愈來愈復(fù)雜。這樣，不同的開發(fā)主體因利用自然資源的開發(fā)條件不同，就必然形成多寡不同的級差收入。例如，處于資源蘊(yùn)藏豐富、礦體品位高、開發(fā)條件好的地域的企業(yè)、鵠位和個(gè)人，收入水平就高；反之，收入水平就低。這樣，就使得資源開發(fā)主體的利潤水平難以真實(shí)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果，給人造成一種虛假現(xiàn)象，不利于各經(jīng)營主體之間的平等競爭。只有通過資源稅的開征，合理確定差別稅率，把因資源狀況和開發(fā)條件的差異所形成的級差收入用稅收的形式征收上來，才能緩解企業(yè)收益分配上的矛盾，促進(jìn)資源開發(fā)企業(yè)之間以及利用資源的企業(yè)之間在較為平等的基礎(chǔ)上開展競爭。
(二)通過征收資源稅，可促進(jìn)國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置
開征資源稅之前，對資源的稅收管理措施比較乏力，使得資源的開發(fā)和利用處于一種無序狀態(tài)，降低了資源的開發(fā)和使用效益，助長了一些企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采亂挖等破壞和浪費(fèi)國家資源的現(xiàn)象。開征資源稅，可以根據(jù)資源和開發(fā)條件的優(yōu)劣，確定不同的稅額，把資源的開采和利用，同納稅人的切身利益結(jié)合起來，一方面有利于國家加強(qiáng)對自然資源的保護(hù)和管理，防止經(jīng)營者亂采濫用資源，減少資源的損失浪費(fèi)；另一方面也有利于經(jīng)營者出于自身經(jīng)濟(jì)利益方面的考慮，提高資源的開發(fā)利用率，大限度地合理、有效、節(jié)約地開發(fā)利用國家資源。
(三)開征資源稅有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，并為國家增加一定的財(cái)政收入
第二步利改稅以后，資源稅雖然對調(diào)節(jié)納稅人的級差收入水平發(fā)揮了一定的作用，但不夠充分，不盡如人意。這除了因?yàn)檎魇辗秶^窄外，主要是因?yàn)閺馁Y源的開發(fā)到產(chǎn)品的生產(chǎn)、商品的流通，在稅制上未能形成一個(gè)完整的系列，產(chǎn)品稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅之間的關(guān)聯(lián)度較差。鑒于此，國家對資源稅與產(chǎn)品稅、增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行了配套改革，建立了資源稅、增值稅與企業(yè)所得稅相輔相成的綜合調(diào)節(jié)機(jī)制，使稅收的調(diào)節(jié)作用有效地貫通于資源開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通各個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，一方面可以彌補(bǔ)增值稅普遍調(diào)節(jié)不足的缺陷；另一方面也為充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)功能，正確處理國家、企業(yè)、個(gè)人之間的利益分配關(guān)系創(chuàng)造了必要的條件。此外，由于1994年資源稅稅制改革擴(kuò)大了征收范圍，適度提高了稅率，也能使國家財(cái)政收入得到一定幅度的增長。
眾所周知，增值稅是對商品價(jià)值中V+M部分，按照比較單一的稅率課征的稅種。但是不同行業(yè)、不同產(chǎn)品、不同企業(yè)由于種種客觀因素的差別，V+M中V和M所占比重并不相同，自然資源條件優(yōu)越。資本有機(jī)構(gòu)成高，設(shè)備技術(shù)先進(jìn)，經(jīng)營管理好，價(jià)格高于價(jià)值的，M在V+M中所占的份額就大；反之，則小。對因經(jīng)營管理好等主觀因素形成的M比重大的．應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)；對因客觀因素形成的M比重大的，如資源條件優(yōu)越的，就需要用稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，為不同企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭創(chuàng)造條件。由此可見，征收資源稅正是實(shí)現(xiàn)資源產(chǎn)品或從事開發(fā)自然資源的企業(yè)增值額中V+M比例關(guān)系合理化的手段。它既彌補(bǔ)了增值稅調(diào)節(jié)作用之不足，又為所得稅創(chuàng)造了利潤水平大致均衡的征收基礎(chǔ)，同時(shí)通過對資源征稅。還能為國家增加財(cái)政收入，提高財(cái)政收入的穩(wěn)定性。