現(xiàn)代企業(yè)的營銷手段方法很多，其中提供商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣是經(jīng)常用的手段。按照《企業(yè)會計制度規(guī)定》，現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（一）稅務處理
按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，由于商業(yè)折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎诂F(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵購貨企業(yè)盡早付款而給予的一種折扣，屬于企業(yè)理財?shù)囊环N手段，企業(yè)的理財不能以犧牲國家稅款為代價，因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣一律不能沖減銷項稅額。另外，發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題；發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入，同時沖減銷項稅額。
（二）會計處理
按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，主要有以下幾點：
（1）現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款；商業(yè)折扣通常發(fā)生在促銷和處置殘次、陳舊、冷避商品中，目的是為了促進銷售。
（2）現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應根據(jù)買方的付款情況來確定；商業(yè)折扣在銷售時就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣不需單獨做賬務處理。
（3）銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題；發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入同時沖減銷項稅額。企業(yè)在確定商品銷售收入時，不應考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用，而不是沖減銷售收入。
（4）稅法中所稱的“銷售折扣”，會計中為“現(xiàn)金折扣”。稅法所說的“折扣銷售”是會計上的“商業(yè)折扣?！倍惙ㄖ兴f的“銷售折讓”是否與會計的概念不一致？稅法中所說的“銷售折讓”會計上也稱為“銷售折讓”，不過按會計的習慣一般將“銷售折扣”和“銷售折讓”統(tǒng)稱“銷售折扣與折讓”，其會計處理是一致。
（5）由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應收賬款和營業(yè)收入均不產生影響，會計記錄只按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說客戶如果在10天內付款，可享受2%的折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣，信用期為30天。那么在交易日，應收賬款和營業(yè)收入是以總額入帳，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬？對此通常有兩種會計處理方法：一是總價法，二是凈價法。
①總價法，是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務費用。我國會計制度規(guī)定實務中必須采用總價法。
②凈價法，是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務費用。
（三）舉例
1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。
例1：某民營企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作會計分錄：
借：應收賬款59500
貸：主營業(yè)務收入50000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8500
銀行存款1000
收到貨款時：
借：銀行存款59500
貸：應收賬款59500
2、在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
例2：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作為會計分錄：
借：應收賬款110300
貸：主營業(yè)務收入90000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）15300
銀行存款5000
收到貨款時：
借：銀行存款110300
貸：應收賬款110300
3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法或凈價法核算。
例3：某民營企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10、1/20，適用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費3000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作會計分錄：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：
借：應收賬款120000
貸：主營業(yè)務收入100000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000
銀行存款3000
假若客戶于10天內付款時：
借：銀行存款118000
財務費用2000
貸：應收賬款120000
假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款120000
貸：應收賬款120000
例4：若將例3中資料用凈價法進行賬務處理，應作會計分錄：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：
借：應收賬款118000
貸：主營業(yè)務收入98000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000
銀行存款3000
10天內收到貨款時：
借：銀行存款118000
貸：應收賬款118000
超過10天收到貨款：
借：銀行存款120000
貸：應收賬款118000
財務費用2000
4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。
例5：某民營企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3000元折讓。該批產品的銷售收入，已于上月確認入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關憑證，應做下列折讓的會計分錄：
借：主營業(yè)務收入--銷售折讓3000
貸：應收賬款-AB公司3510
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-510
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（一）稅務處理
按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，由于商業(yè)折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎诂F(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵購貨企業(yè)盡早付款而給予的一種折扣，屬于企業(yè)理財?shù)囊环N手段，企業(yè)的理財不能以犧牲國家稅款為代價，因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣一律不能沖減銷項稅額。另外，發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題；發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入，同時沖減銷項稅額。
（二）會計處理
按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，主要有以下幾點：
（1）現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款；商業(yè)折扣通常發(fā)生在促銷和處置殘次、陳舊、冷避商品中，目的是為了促進銷售。
（2）現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應根據(jù)買方的付款情況來確定；商業(yè)折扣在銷售時就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣不需單獨做賬務處理。
（3）銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題；發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入同時沖減銷項稅額。企業(yè)在確定商品銷售收入時，不應考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用，而不是沖減銷售收入。
（4）稅法中所稱的“銷售折扣”，會計中為“現(xiàn)金折扣”。稅法所說的“折扣銷售”是會計上的“商業(yè)折扣?！倍惙ㄖ兴f的“銷售折讓”是否與會計的概念不一致？稅法中所說的“銷售折讓”會計上也稱為“銷售折讓”，不過按會計的習慣一般將“銷售折扣”和“銷售折讓”統(tǒng)稱“銷售折扣與折讓”，其會計處理是一致。
（5）由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應收賬款和營業(yè)收入均不產生影響，會計記錄只按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說客戶如果在10天內付款，可享受2%的折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣，信用期為30天。那么在交易日，應收賬款和營業(yè)收入是以總額入帳，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬？對此通常有兩種會計處理方法：一是總價法，二是凈價法。
①總價法，是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務費用。我國會計制度規(guī)定實務中必須采用總價法。
②凈價法，是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務費用。
（三）舉例
1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。
例1：某民營企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作會計分錄：
借：應收賬款59500
貸：主營業(yè)務收入50000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8500
銀行存款1000
收到貨款時：
借：銀行存款59500
貸：應收賬款59500
2、在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
例2：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作為會計分錄：
借：應收賬款110300
貸：主營業(yè)務收入90000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）15300
銀行存款5000
收到貨款時：
借：銀行存款110300
貸：應收賬款110300
3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法或凈價法核算。
例3：某民營企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10、1/20，適用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費3000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作會計分錄：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：
借：應收賬款120000
貸：主營業(yè)務收入100000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000
銀行存款3000
假若客戶于10天內付款時：
借：銀行存款118000
財務費用2000
貸：應收賬款120000
假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款120000
貸：應收賬款120000
例4：若將例3中資料用凈價法進行賬務處理，應作會計分錄：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：
借：應收賬款118000
貸：主營業(yè)務收入98000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000
銀行存款3000
10天內收到貨款時：
借：銀行存款118000
貸：應收賬款118000
超過10天收到貨款：
借：銀行存款120000
貸：應收賬款118000
財務費用2000
4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。
例5：某民營企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3000元折讓。該批產品的銷售收入，已于上月確認入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關憑證，應做下列折讓的會計分錄：
借：主營業(yè)務收入--銷售折讓3000
貸：應收賬款-AB公司3510
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-510