2010注冊會計師全真預(yù)測試題之《審計》(3)
答案部分
一、單項選擇題(本題型共4大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，向被審計單位主要供應(yīng)商中記錄顯示應(yīng)付賬款為零的供應(yīng)商進行函證，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證，在檢查未記錄負債方面通常更有效。參考教材P188(二)中的相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性和正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤和舞弊行為。參考教材P388倒數(shù)第二段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：參考教材P392(5)中的相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：詢證函經(jīng)過被審計單位蓋章后，應(yīng)該由注冊會計師直接發(fā)出。參考教材P392(4)和P187第三節(jié)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項B采用消極的函證方式，如果未收到回函，一種可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤;另一種可能是被詢證者根本未收到詢證函;或者根本就對詢證函不加理采。所以選項B的結(jié)論過于絕對。參考教材P192中相關(guān)介紹。
2.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：：內(nèi)部控制與某一認定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認定中錯報的作用比直接相關(guān)時更小。
(2).
【正確答案】：B
【答案解析】：內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在兩個方面，即在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，所以選項B正確，選項D錯誤。當實施內(nèi)部控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)和控制措施，所以選項A不計成本的說法是錯誤的。同樣內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有的控制就不可能適用了，故選項C錯誤。參考教材P301。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導(dǎo)致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。參考教材P326～P327。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能會影響多項認定，而不是某一特定的認定。 參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊會計師應(yīng)當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風險;宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A屬于直接經(jīng)濟利益，但是在審計業(yè)務(wù)開始之前已經(jīng)處理了，所以對獨立性是沒有影響的;選項C丁注冊會計師的妻子曾經(jīng)在2009年度擔任過被審計單位財務(wù)部門職員，參與過被審計單位的財務(wù)工作，丁注冊會計師不宜加入該審計小組;選項D直系親屬擔任的“行政顧問”一職對審計獨立性的影響可以忽略。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項AD由于都采取了有效的防范措施，已將獨立性的威脅降低至可接受的水平;選項B，姐姐屬于其他近親屬，在被審計單位擔任化驗員，不足對鑒證對象信息產(chǎn)生直接重大影響，且該人員在鑒證小組中僅是審計助理人員，所以不影響?yīng)毩⑿?選項C不存在有效防范措施，只能拒絕承接該項審計業(yè)務(wù)。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，注冊會計師理應(yīng)提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計單位調(diào)整;選項B，驗資業(yè)務(wù)和財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是相容職務(wù);選項C，事務(wù)所和被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系;選項D不影響?yīng)毩⑿浴?BR> (4).
【正確答案】：A
【答案解析】：選項B，是因為外界壓力影響了獨立性;選項C是因為經(jīng)濟利益影響了獨立性;選項D是因為自我評價影響了獨立性。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，因為職業(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件;選項B屬于以消極方式提出的鑒證結(jié)論;選項D，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要的溝通。接受委托后，由后任注冊會計師根據(jù)審計工作的需要自行決定是否需要和前任注冊會計師溝通。
4.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：在任何一種抽樣方法中，注冊會計師都不能量化非抽樣風險，所以選項C錯誤。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后的賬面錯報小于但接近可容忍誤差，總體不可接受。參考教材P214倒數(shù)第一段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊會計師既可以使用統(tǒng)計學公式，也可以運用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。參考教材P210中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項B的表述沒有問題，但是這屬于注冊會計師在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，對樣本結(jié)果的評價。參考教材P214中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項A，如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;選項B，PPS抽樣方法下每個貨幣單位被選中的機會相同;選項C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮被審計金額的預(yù)計變異性。參考教材P242中相關(guān)介紹。
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：折舊計提不足的實質(zhì)是所計提的折舊額比固定資產(chǎn)的實際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值(原值減去累計折舊)不為零時，固定資產(chǎn)已報廢，按照會計準則規(guī)定，這一差額將計入固定資產(chǎn)清理，選項C中因為該清理損失很大，所以可以說明累計折舊有計提不足的跡象，所以不選;選項D恰好相反，它是折舊計提過高的跡象;選項A中提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大并不意味著折舊計提的恰當性或不恰當性，對于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價值龐大是自然而然的狀況;選項B中固定資產(chǎn)的保險額與折舊并無直接或必然聯(lián)系。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊會計師之所以審計期初余額就是要在期初余額的基礎(chǔ)上收集期末余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達不到審計目的，所以選項B不正確。
(3).
【正確答案】：ABCD
2.
(1).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：針對上市公司的資產(chǎn)而言，主要考慮防止高估，所以存在比完整性更應(yīng)作為審計的重點，同時對于其資產(chǎn)的價值和權(quán)利也屬于是資產(chǎn)項目應(yīng)當首要關(guān)注的審計目標。
(2).
【正確答案】：BC
【答案解析】：對于上市公司而言，資產(chǎn)防止高估，負債防止低估，所以完整性認定的審計目標對應(yīng)的是負債類項目。
(3).
【正確答案】：BC
【答案解析】：根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)仍按照本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，對于融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，所以本題正確答案為BC。
(4).
【正確答案】：BD
【答案解析】：題目中所述事項賬戶余額是正確的，但是在編制財務(wù)報表時，存在與列報相關(guān)認定的錯誤，具體影響分類和可理解性認定。參考教材P154。
3.
(1).
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯誤確認在資產(chǎn)負債表日前已做出，應(yīng)要求H公司撤銷原財務(wù)報表，修正后重新公布;選項B中事項大大影響H公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財務(wù)報表使用者非常關(guān)注的重大事項。如果該事項發(fā)生在財務(wù)報表公布之前，在財務(wù)報表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財務(wù)報表對外公布之后，顯然與2009年度報表毫無關(guān)聯(lián);選項C既然已審報表可能存在重大錯報，注冊會計師就應(yīng)當采取適當措施證實或排除疑點;選項D由于財務(wù)報表已對外公布，無須對已披露的或有事項的結(jié)果修改財務(wù)報表。參考教材P624中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：按企業(yè)會計準則的規(guī)定，當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。但是H公司將多提的2000萬元預(yù)計負債確認為2009年度的營業(yè)外收入，所以應(yīng)建議其調(diào)整為營業(yè)外支出。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：參考教材P631中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B與選項D相矛盾，選項D是準則中的規(guī)定。參考教材P624～P625中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表除無法表示意見之外的一種意見類型。
(6).
【正確答案】：BC
【答案解析】：如果管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當重述和充分披露，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況做了充分披露，則應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。參考教材P656中相關(guān)介紹。
4.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503三、風險評估程序中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P507。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B屬于舞弊因素中的“借口”。參考教材P505～P506。
(4).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503。
5.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中的預(yù)測性財務(wù)信息可能包括財務(wù)報表整體，或財務(wù)報表的一項或多項要素。所以存貨變動情況預(yù)測表也屬于是預(yù)測性財務(wù)信息。預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但是不能夠全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間，所以選項D不屬于是預(yù)測性財務(wù)信息。參考教材P720倒數(shù)第二段。
(2).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C錯誤，注冊會計師審核過程中，并不能夠以準予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費用標準的變化作為J公司業(yè)務(wù)招待費用會下降的依據(jù)，應(yīng)該審核J公司變化的業(yè)務(wù)招待費標準，以及企業(yè)2010年度預(yù)計的經(jīng)營情況等資料;選項D錯誤，注冊會計師不能夠僅僅根據(jù)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)文件等得出結(jié)論，該項變更屬于會計政策變化，應(yīng)該經(jīng)過董事會同意，同時注冊會計師還需要審核J公司該項變更是否滿足會計準則中投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量的條件。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：預(yù)測性財務(wù)信息涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項，因此不可避免地帶有高度的主觀性，所以對于其可實現(xiàn)的程度，無論是被審核單位管理層還是注冊會計師均不能夠也無法做出保證。參考教材P727。
三、簡答題(本題型共5題，每小題5分。其中第3個解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分))
1.
【正確答案】：(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此C公司應(yīng)計提300萬元的減值準備。由于無法精確判斷少計300萬元的長期投資減值準備對財務(wù)報表的影響程度，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。(2分)
(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。理由是，該訴訟可能給C公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，雖然尚不需要確認預(yù)計負債，但應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。(1.5分)
(3)否定意見的審計報告。因為C公司如果按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對該投資性房地產(chǎn)進行賬務(wù)處理，即借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”，金額是100萬元，C公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將會造成C公司盈虧狀況發(fā)生改變，屬于性質(zhì)重大的錯報。(1.5分)
2.
【正確答案】：(1)實施監(jiān)盤程序的方式包括控制測試和實質(zhì)性程序(0.5分)，在控制測試下，檢查的目的是為了確證被審計單位盤點計劃是否得到適當?shù)膱?zhí)行(1分);在實質(zhì)性程序下，檢查的主要目的是為了證實被審計單位的存貨實物總額(1分)。參考教材P444第七段。
(2)注冊會計師通常不會對零售連鎖商店每一家分店實施監(jiān)盤，而是選擇一定數(shù)目的分店進行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計人員的工作，以便對其他分店存貨余額的準確性做出評價。(1.5分)參考教材P446倒數(shù)第二段。
(3)對于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計師一方面應(yīng)當查明原因，并及時提請被審計單位更正;另一方面，注冊會計師應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。(1分)參考教材P448倒數(shù)第二段。
3.
【正確答案】：
答案解析：事項1中，題目已經(jīng)明確800萬元的利潤總額是注冊會計師審計確認的，所以可以判斷屬于其他信息有誤。
4.
【正確答案】：(1)人民法院不會認定會計師事務(wù)所免于承擔賠償責任(1分)。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。(1分)參考教材P39(八)。
(2)該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟(0.5分);ABC會計師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟(0.5分);乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟(0.5分)。參考教材P37(三)。
(3)①首先應(yīng)當先由甲公司以其可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失(0.5分);②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當在不實出資金額范圍內(nèi)進行賠償，即賠償50萬元(0.5分)。③會計師事務(wù)所的賠償責任應(yīng)以不實審驗金額為限，即最多賠償50萬元(0.5分)。參考教材P39(十)。
5.
【正確答案】：第(1)項沒有缺陷(0.5分)
理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單均要由經(jīng)過該類支出負責預(yù)算的主管人員簽字批準。(0.5分)
第(2)項有缺陷：由采購部門的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。(0.5分)
理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。(0.5分)
建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同的人員來實施。(0.5分)
第(3)項沒有缺陷(0.5分)
理由：驗收單應(yīng)該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。(0.5分)
第(4)項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。(0.5分)
理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。(0.5分)
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送交會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。(0.5分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)注冊會計師為了識別財務(wù)報表的重大錯報風險，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)(0.5分);④識別和了解相關(guān)控制(0.5分);⑤執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解(0.5分);⑥進行初步評價和風險評估(0.5分)。
(2)第(1)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由負責銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合(0.5分)。建議將負責銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)
第(2)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會計人員分別負責登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(0.5分)
第(3)項內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
第(4)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。對單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(0.5分)。對總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。(0.5分)
第(5)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。內(nèi)部審計部門直接向總經(jīng)理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內(nèi)部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內(nèi)部審計的獨立性(0.5分)。建議內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。(0.5分)
第(6)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。(0.5分)
第(7)項內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
(3)總體偏差率上限(MDR)
=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)
由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。(0.5分)
(4)注冊會計師在測試和評價第(3)項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常應(yīng)當實施的審計程序包括：①檢查X公司內(nèi)部核查人員對銷售發(fā)票進行核查的標記(0.5分);②檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及銷售單) (0.5分);③檢查銷售發(fā)票副聯(lián)連續(xù)編號的完整性(0.5分);④觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)
(5)
2.
【正確答案】：(1)
(2)
答案部分
一、單項選擇題(本題型共4大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，向被審計單位主要供應(yīng)商中記錄顯示應(yīng)付賬款為零的供應(yīng)商進行函證，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證，在檢查未記錄負債方面通常更有效。參考教材P188(二)中的相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性和正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤和舞弊行為。參考教材P388倒數(shù)第二段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：參考教材P392(5)中的相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：詢證函經(jīng)過被審計單位蓋章后，應(yīng)該由注冊會計師直接發(fā)出。參考教材P392(4)和P187第三節(jié)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項B采用消極的函證方式，如果未收到回函，一種可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤;另一種可能是被詢證者根本未收到詢證函;或者根本就對詢證函不加理采。所以選項B的結(jié)論過于絕對。參考教材P192中相關(guān)介紹。
2.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：：內(nèi)部控制與某一認定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認定中錯報的作用比直接相關(guān)時更小。
(2).
【正確答案】：B
【答案解析】：內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在兩個方面，即在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，所以選項B正確，選項D錯誤。當實施內(nèi)部控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)和控制措施，所以選項A不計成本的說法是錯誤的。同樣內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有的控制就不可能適用了，故選項C錯誤。參考教材P301。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導(dǎo)致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。參考教材P326～P327。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能會影響多項認定，而不是某一特定的認定。 參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊會計師應(yīng)當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風險;宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。參考教材P327(三)中相關(guān)介紹。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A屬于直接經(jīng)濟利益，但是在審計業(yè)務(wù)開始之前已經(jīng)處理了，所以對獨立性是沒有影響的;選項C丁注冊會計師的妻子曾經(jīng)在2009年度擔任過被審計單位財務(wù)部門職員，參與過被審計單位的財務(wù)工作，丁注冊會計師不宜加入該審計小組;選項D直系親屬擔任的“行政顧問”一職對審計獨立性的影響可以忽略。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項AD由于都采取了有效的防范措施，已將獨立性的威脅降低至可接受的水平;選項B，姐姐屬于其他近親屬，在被審計單位擔任化驗員，不足對鑒證對象信息產(chǎn)生直接重大影響，且該人員在鑒證小組中僅是審計助理人員，所以不影響?yīng)毩⑿?選項C不存在有效防范措施，只能拒絕承接該項審計業(yè)務(wù)。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，注冊會計師理應(yīng)提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計單位調(diào)整;選項B，驗資業(yè)務(wù)和財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是相容職務(wù);選項C，事務(wù)所和被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系;選項D不影響?yīng)毩⑿浴?BR> (4).
【正確答案】：A
【答案解析】：選項B，是因為外界壓力影響了獨立性;選項C是因為經(jīng)濟利益影響了獨立性;選項D是因為自我評價影響了獨立性。
(5).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，因為職業(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件;選項B屬于以消極方式提出的鑒證結(jié)論;選項D，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要的溝通。接受委托后，由后任注冊會計師根據(jù)審計工作的需要自行決定是否需要和前任注冊會計師溝通。
4.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：在任何一種抽樣方法中，注冊會計師都不能量化非抽樣風險，所以選項C錯誤。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后的賬面錯報小于但接近可容忍誤差，總體不可接受。參考教材P214倒數(shù)第一段中相關(guān)介紹。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：注冊會計師既可以使用統(tǒng)計學公式，也可以運用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。參考教材P210中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項B的表述沒有問題，但是這屬于注冊會計師在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，對樣本結(jié)果的評價。參考教材P214中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項A，如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;選項B，PPS抽樣方法下每個貨幣單位被選中的機會相同;選項C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮被審計金額的預(yù)計變異性。參考教材P242中相關(guān)介紹。
二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
1.
(1).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：折舊計提不足的實質(zhì)是所計提的折舊額比固定資產(chǎn)的實際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值(原值減去累計折舊)不為零時，固定資產(chǎn)已報廢，按照會計準則規(guī)定，這一差額將計入固定資產(chǎn)清理，選項C中因為該清理損失很大，所以可以說明累計折舊有計提不足的跡象，所以不選;選項D恰好相反，它是折舊計提過高的跡象;選項A中提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大并不意味著折舊計提的恰當性或不恰當性，對于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價值龐大是自然而然的狀況;選項B中固定資產(chǎn)的保險額與折舊并無直接或必然聯(lián)系。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊會計師之所以審計期初余額就是要在期初余額的基礎(chǔ)上收集期末余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達不到審計目的，所以選項B不正確。
(3).
【正確答案】：ABCD
2.
(1).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：針對上市公司的資產(chǎn)而言，主要考慮防止高估，所以存在比完整性更應(yīng)作為審計的重點，同時對于其資產(chǎn)的價值和權(quán)利也屬于是資產(chǎn)項目應(yīng)當首要關(guān)注的審計目標。
(2).
【正確答案】：BC
【答案解析】：對于上市公司而言，資產(chǎn)防止高估，負債防止低估，所以完整性認定的審計目標對應(yīng)的是負債類項目。
(3).
【正確答案】：BC
【答案解析】：根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)仍按照本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，對于融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，所以本題正確答案為BC。
(4).
【正確答案】：BD
【答案解析】：題目中所述事項賬戶余額是正確的，但是在編制財務(wù)報表時，存在與列報相關(guān)認定的錯誤，具體影響分類和可理解性認定。參考教材P154。
3.
(1).
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯誤確認在資產(chǎn)負債表日前已做出，應(yīng)要求H公司撤銷原財務(wù)報表，修正后重新公布;選項B中事項大大影響H公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財務(wù)報表使用者非常關(guān)注的重大事項。如果該事項發(fā)生在財務(wù)報表公布之前，在財務(wù)報表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財務(wù)報表對外公布之后，顯然與2009年度報表毫無關(guān)聯(lián);選項C既然已審報表可能存在重大錯報，注冊會計師就應(yīng)當采取適當措施證實或排除疑點;選項D由于財務(wù)報表已對外公布，無須對已披露的或有事項的結(jié)果修改財務(wù)報表。參考教材P624中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：按企業(yè)會計準則的規(guī)定，當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。但是H公司將多提的2000萬元預(yù)計負債確認為2009年度的營業(yè)外收入，所以應(yīng)建議其調(diào)整為營業(yè)外支出。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：參考教材P631中相關(guān)介紹。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B與選項D相矛盾，選項D是準則中的規(guī)定。參考教材P624～P625中相關(guān)介紹。
(5).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表除無法表示意見之外的一種意見類型。
(6).
【正確答案】：BC
【答案解析】：如果管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當重述和充分披露，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況做了充分披露，則應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。參考教材P656中相關(guān)介紹。
4.
(1).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503三、風險評估程序中相關(guān)介紹。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P507。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B屬于舞弊因素中的“借口”。參考教材P505～P506。
(4).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P503。
5.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中的預(yù)測性財務(wù)信息可能包括財務(wù)報表整體，或財務(wù)報表的一項或多項要素。所以存貨變動情況預(yù)測表也屬于是預(yù)測性財務(wù)信息。預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但是不能夠全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間，所以選項D不屬于是預(yù)測性財務(wù)信息。參考教材P720倒數(shù)第二段。
(2).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C錯誤，注冊會計師審核過程中，并不能夠以準予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費用標準的變化作為J公司業(yè)務(wù)招待費用會下降的依據(jù)，應(yīng)該審核J公司變化的業(yè)務(wù)招待費標準，以及企業(yè)2010年度預(yù)計的經(jīng)營情況等資料;選項D錯誤，注冊會計師不能夠僅僅根據(jù)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)文件等得出結(jié)論，該項變更屬于會計政策變化，應(yīng)該經(jīng)過董事會同意，同時注冊會計師還需要審核J公司該項變更是否滿足會計準則中投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量的條件。
(3).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：預(yù)測性財務(wù)信息涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項，因此不可避免地帶有高度的主觀性，所以對于其可實現(xiàn)的程度，無論是被審核單位管理層還是注冊會計師均不能夠也無法做出保證。參考教材P727。
三、簡答題(本題型共5題，每小題5分。其中第3個解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分))
1.
【正確答案】：(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此C公司應(yīng)計提300萬元的減值準備。由于無法精確判斷少計300萬元的長期投資減值準備對財務(wù)報表的影響程度，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。(2分)
(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。理由是，該訴訟可能給C公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，雖然尚不需要確認預(yù)計負債，但應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。(1.5分)
(3)否定意見的審計報告。因為C公司如果按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對該投資性房地產(chǎn)進行賬務(wù)處理，即借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”，金額是100萬元，C公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將會造成C公司盈虧狀況發(fā)生改變，屬于性質(zhì)重大的錯報。(1.5分)
2.
【正確答案】：(1)實施監(jiān)盤程序的方式包括控制測試和實質(zhì)性程序(0.5分)，在控制測試下，檢查的目的是為了確證被審計單位盤點計劃是否得到適當?shù)膱?zhí)行(1分);在實質(zhì)性程序下，檢查的主要目的是為了證實被審計單位的存貨實物總額(1分)。參考教材P444第七段。
(2)注冊會計師通常不會對零售連鎖商店每一家分店實施監(jiān)盤，而是選擇一定數(shù)目的分店進行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計人員的工作，以便對其他分店存貨余額的準確性做出評價。(1.5分)參考教材P446倒數(shù)第二段。
(3)對于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計師一方面應(yīng)當查明原因，并及時提請被審計單位更正;另一方面，注冊會計師應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。(1分)參考教材P448倒數(shù)第二段。
3.
【正確答案】：
答案解析：事項1中，題目已經(jīng)明確800萬元的利潤總額是注冊會計師審計確認的，所以可以判斷屬于其他信息有誤。
| 事項序號 | 性質(zhì) （重大不一致/對事實的重大錯報） | 應(yīng)對措施 |
| （1） | 重大不一致（0.5分） | 注冊會計師應(yīng)提請K公司修改公司財務(wù)狀況說明書中的數(shù)據(jù)；如果管理層拒絕，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定書，必要時，應(yīng)當征詢法律意見。（0.5分）參考教材P670第二段。 |
| （2） | 重大不一致（0.5分） | 注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告。（0.5分）參考教材P669倒數(shù)第二段。 |
| （3） | 對事實的重大錯報（0.5分） | 注冊會計師應(yīng)當提請管理層修改對事實的重大錯報，如果K公司接受了修改建議并消除了對事實的重大錯報，注冊會計師就不需要再采取進一步措施；如果K公司拒絕修改的，向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注，必要時，征詢法律的意見。（0.5分）參考教材P671倒數(shù)第二段至P672第二段。 |
| （4） | 重大不一致（0.5分） | 注冊會計師應(yīng)當建議管理層修改財務(wù)報表，如果管理層同意修改，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，并且，注意修改審計報告日期；如果管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則規(guī)定，出具否定意見的審計報告。（0.5分）參考教材P672倒數(shù)第一段至P673第二段。 |
| （5） | 對事實的重大錯報（0.5分） | 注冊會計師應(yīng)建議被審計單位修改其他信息，如果管理層同意修改，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能夠確保所有收到原財務(wù)報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改；如果管理層拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)當向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。（0.5分）參考教材P673倒數(shù)第四段至倒數(shù)第二段。 |
4.
【正確答案】：(1)人民法院不會認定會計師事務(wù)所免于承擔賠償責任(1分)。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。(1分)參考教材P39(八)。
(2)該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟(0.5分);ABC會計師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟(0.5分);乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟(0.5分)。參考教材P37(三)。
(3)①首先應(yīng)當先由甲公司以其可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失(0.5分);②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當在不實出資金額范圍內(nèi)進行賠償，即賠償50萬元(0.5分)。③會計師事務(wù)所的賠償責任應(yīng)以不實審驗金額為限，即最多賠償50萬元(0.5分)。參考教材P39(十)。
5.
【正確答案】：第(1)項沒有缺陷(0.5分)
理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單均要由經(jīng)過該類支出負責預(yù)算的主管人員簽字批準。(0.5分)
第(2)項有缺陷：由采購部門的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。(0.5分)
理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。(0.5分)
建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同的人員來實施。(0.5分)
第(3)項沒有缺陷(0.5分)
理由：驗收單應(yīng)該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。(0.5分)
第(4)項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。(0.5分)
理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。(0.5分)
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送交會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。(0.5分)
四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)
1.
【正確答案】：(1)注冊會計師為了識別財務(wù)報表的重大錯報風險，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)(0.5分);④識別和了解相關(guān)控制(0.5分);⑤執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解(0.5分);⑥進行初步評價和風險評估(0.5分)。
(2)第(1)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由負責銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合(0.5分)。建議將負責銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)
第(2)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會計人員分別負責登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(0.5分)
第(3)項內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
第(4)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。對單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(0.5分)。對總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。(0.5分)
第(5)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。內(nèi)部審計部門直接向總經(jīng)理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內(nèi)部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內(nèi)部審計的獨立性(0.5分)。建議內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。(0.5分)
第(6)項內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。(0.5分)
第(7)項內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)
(3)總體偏差率上限(MDR)
=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)
由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。(0.5分)
(4)注冊會計師在測試和評價第(3)項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常應(yīng)當實施的審計程序包括：①檢查X公司內(nèi)部核查人員對銷售發(fā)票進行核查的標記(0.5分);②檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及銷售單) (0.5分);③檢查銷售發(fā)票副聯(lián)連續(xù)編號的完整性(0.5分);④觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)
(5)
內(nèi)部控制 | 影響的財務(wù)報表項目 | 影響的認定 |
（2） | 存貨（0.25分） | “完整性”、“計價和分攤”、 “存在”（0.5分） |
（3） | 營業(yè)收入、存貨、應(yīng)收賬款（0.5分） | “存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“計價和分攤”、“準確性”（0.5分） |
（4） | 交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資等（0.5分） | “存在”（0.25分） |
2.
【正確答案】：(1)
事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 財務(wù)報表項目名稱 | 財務(wù)報表項目的認定 |
（1） | 是（0.5分） | 甲公司購買乙公司25%的股份，采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，初始投資成本小于享有被審計單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分應(yīng)該計入營業(yè)外收入，且調(diào)整長期股權(quán)投資的入賬價值，長期股權(quán)投資的入賬價值應(yīng)為5000×25%＝1250萬元，而被審計單位賬上反映為1000萬元（1.5分） | 長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入（1分） | 計價和分攤 完整性（1分） |
（2） | 是（0.5分） | 可供出售金融資產(chǎn)股價下跌，且預(yù)計還將持續(xù)下跌，此時可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)該確認資產(chǎn)減值損失，但被審計單位沒有確認相關(guān)減值（1.5分） | 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)減值損失（1分） | 計價和分攤 完整性（1分） |
（3） | 是（0.5分） | 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積，不確認后續(xù)公允價值變動，而企業(yè)將該股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的方式處理了（1.5分） | 資本公積 應(yīng)付職工薪酬 管理費用（1分） | 完整性 存在、計價和分攤 準確性（1分） |
（4） | 否（0.5分） |
(2)
實質(zhì)性程序序號 | 是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否） | 與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號） | 理由 |
（1） | 否（0.5分） | ||
（2） | 是（0.5分） | （1）（0.5分） | 審計程序的執(zhí)行可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資的入賬價值確認的正確與否（1分） |
（3） | 是（0.5分） | （2）（0.5分） | 該審計程序可以確認可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值變動的性質(zhì)，發(fā)現(xiàn)該錯報（1分） |
（4） | 否（0.5分） | ||
（5） | 否（0.5分） |