摘要：注會稅法2008年教材發(fā)生了很大變化，其中重大的變化就是引入了新的企業(yè)所得稅法，在新的所得稅法下，公益救濟(jì)性捐贈以會計利潤為基數(shù)計算捐贈限額，這就需要我們在新會計準(zhǔn)則體系下準(zhǔn)確把握會計利潤的計算。
會計利潤＝營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）－營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失+投資收益（包括境內(nèi)外投資收益）+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
一、視同銷售對計算會計利潤的影響
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
稅法規(guī)定了八種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
上述八種視同銷售行為中，（4）、（7）中的集體福利是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售確認(rèn)的條件，會計上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
二、不予抵扣的進(jìn)項稅對會計利潤的影響
不予抵扣的進(jìn)項稅額包括以下情形：
（1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。
納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
在上述八種情形直接影響到當(dāng)期會計利潤的是（6）、（7），影響金額為非正常損失外購材料或者產(chǎn)品成本+不得抵扣的進(jìn)項稅額－保險賠償。
例如葉青老師編寫的中華會計網(wǎng)校夢想成真系列經(jīng)典題解第14章經(jīng)典習(xí)題計算題第3題資料（5）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元。
可以扣除的凈損失＝32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%-12＝26.1（萬元）
三、其他常見調(diào)整項目
1.對于借款利息費(fèi)用本應(yīng)該資本化，企業(yè)卻費(fèi)用化，此時既要調(diào)整會計利潤，也要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2.歸于購進(jìn)資產(chǎn)支出，本應(yīng)該計提折舊，企業(yè)卻性計入當(dāng)期費(fèi)用，此時既要調(diào)整會計利潤，也要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
例如由葉青老師編寫的中華會計網(wǎng)校夢想成真系列經(jīng)典題解第14章經(jīng)典習(xí)題計算題第2題
某白酒釀造公司，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計7300萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會計利潤 130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅：
（1）"投資收益"賬戶記載的110萬元分別為：從國內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為20萬元；
（2）2008年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本性在稅前作了扣除。
（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算；
（4）"營業(yè)外支出"賬戶中列支的通過非營利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬元，已全額扣除。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：
（1）計算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（2）計算接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（3）計算對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（4）計算該公司2008年應(yīng)納稅所得額；
（5）計算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
「答案」
（1）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額
＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8
＝84.3（萬元）
（2）接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
＝50+8.5＝58.5（萬元）
（3）對外捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：
「解析」本題所述的是會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整，賬簿調(diào)整之一，90萬元計入"固定資產(chǎn)"、5.7萬元計入"累計折舊"；賬簿調(diào)整之二，接受捐贈58.5萬元計入"營業(yè)外收入".然后再進(jìn)行納稅調(diào)整
公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%
＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）
實(shí)際公益捐贈額＝50（萬元）
實(shí)際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）
直接捐贈不得扣除
因此對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
＝17.26+30＝47.26（萬元）
（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額
＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26
＝210.06（萬元）
（5）公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）
＝23.14（萬元）
會計利潤＝營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）－營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失+投資收益（包括境內(nèi)外投資收益）+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
一、視同銷售對計算會計利潤的影響
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
稅法規(guī)定了八種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
上述八種視同銷售行為中，（4）、（7）中的集體福利是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售確認(rèn)的條件，會計上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
二、不予抵扣的進(jìn)項稅對會計利潤的影響
不予抵扣的進(jìn)項稅額包括以下情形：
（1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。
納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
在上述八種情形直接影響到當(dāng)期會計利潤的是（6）、（7），影響金額為非正常損失外購材料或者產(chǎn)品成本+不得抵扣的進(jìn)項稅額－保險賠償。
例如葉青老師編寫的中華會計網(wǎng)校夢想成真系列經(jīng)典題解第14章經(jīng)典習(xí)題計算題第3題資料（5）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元。
可以扣除的凈損失＝32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%-12＝26.1（萬元）
三、其他常見調(diào)整項目
1.對于借款利息費(fèi)用本應(yīng)該資本化，企業(yè)卻費(fèi)用化，此時既要調(diào)整會計利潤，也要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2.歸于購進(jìn)資產(chǎn)支出，本應(yīng)該計提折舊，企業(yè)卻性計入當(dāng)期費(fèi)用，此時既要調(diào)整會計利潤，也要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
例如由葉青老師編寫的中華會計網(wǎng)校夢想成真系列經(jīng)典題解第14章經(jīng)典習(xí)題計算題第2題
某白酒釀造公司，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計7300萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會計利潤 130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅：
（1）"投資收益"賬戶記載的110萬元分別為：從國內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為20萬元；
（2）2008年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本性在稅前作了扣除。
（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算；
（4）"營業(yè)外支出"賬戶中列支的通過非營利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬元，已全額扣除。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：
（1）計算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（2）計算接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（3）計算對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（4）計算該公司2008年應(yīng)納稅所得額；
（5）計算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
「答案」
（1）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額
＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8
＝84.3（萬元）
（2）接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
＝50+8.5＝58.5（萬元）
（3）對外捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：
「解析」本題所述的是會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整，賬簿調(diào)整之一，90萬元計入"固定資產(chǎn)"、5.7萬元計入"累計折舊"；賬簿調(diào)整之二，接受捐贈58.5萬元計入"營業(yè)外收入".然后再進(jìn)行納稅調(diào)整
公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%
＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）
實(shí)際公益捐贈額＝50（萬元）
實(shí)際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）
直接捐贈不得扣除
因此對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
＝17.26+30＝47.26（萬元）
（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額
＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26
＝210.06（萬元）
（5）公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）
＝23.14（萬元）