在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年以上的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)繳納個人所得稅。實際上，納稅人的境外所得一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了有關(guān)國家的所得稅額。為了避免發(fā)生國家間對同一所得的重復(fù)征稅同時維護(hù)我國的稅收權(quán)益，稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定及計稅方法如下:
1.實繳境外稅款
即實際已在境外繳納的稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照所得來源國或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。
2.抵免限額
準(zhǔn)予抵免(扣除)的實繳境外稅款最多不能超過境外所得按我國稅法計算的抵免限額(應(yīng)納稅額或扣除限額)。我國個人所得稅的抵免限額采用分國限額法。即分別來自不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算抵免限額。對于同一國家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項目，以其各項的抵免限額之和作為來自該國或該地區(qū)所得的抵免限額。其計算公式為:
來自某國或地區(qū)的抵免限額=∑(來自某國或地區(qū)的某一應(yīng)稅項目的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=∑(來自某國或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項目的凈所得+境外實繳稅款一費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率－速算扣除數(shù)
上式中的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，均指我國《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。不同的應(yīng)稅項目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國或地區(qū)所得的抵免限額，即分國的抵免限額。分國抵免限額不能相加。
3.允許抵免額
允許在納稅人應(yīng)納我國個人所得稅稅額中扣除的稅額，即允許抵免額要分國確定，即在計算出的來自一國或地區(qū)所得的抵免限額與實繳該國或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。
4.超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)
在某一納稅年度，如發(fā)生實繳境外稅款超過抵免限額，即發(fā)生超限額時，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)的不足限額，即實繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。這一做法稱為限額的結(jié)轉(zhuǎn)或軋抵。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過5年。
5.申請抵免
境外繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
6.應(yīng)納稅額的計算
在計算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對納稅人的境外所得計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:
應(yīng)納稅額=∑(來自某國或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)允許抵免額
例:某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年。2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅o
解:該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計算抵免限額。
(1)來自美國所得的抵免限額=(20800－4800)×20%－375=2825(元)
(2)來自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)
(3)由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款。
(4)應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=[(2825－1200)+(1700－1500)]=1625+200=1825(元)
1.實繳境外稅款
即實際已在境外繳納的稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照所得來源國或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。
2.抵免限額
準(zhǔn)予抵免(扣除)的實繳境外稅款最多不能超過境外所得按我國稅法計算的抵免限額(應(yīng)納稅額或扣除限額)。我國個人所得稅的抵免限額采用分國限額法。即分別來自不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算抵免限額。對于同一國家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項目，以其各項的抵免限額之和作為來自該國或該地區(qū)所得的抵免限額。其計算公式為:
來自某國或地區(qū)的抵免限額=∑(來自某國或地區(qū)的某一應(yīng)稅項目的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=∑(來自某國或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項目的凈所得+境外實繳稅款一費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率－速算扣除數(shù)
上式中的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，均指我國《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。不同的應(yīng)稅項目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國或地區(qū)所得的抵免限額，即分國的抵免限額。分國抵免限額不能相加。
3.允許抵免額
允許在納稅人應(yīng)納我國個人所得稅稅額中扣除的稅額，即允許抵免額要分國確定，即在計算出的來自一國或地區(qū)所得的抵免限額與實繳該國或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。
4.超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)
在某一納稅年度，如發(fā)生實繳境外稅款超過抵免限額，即發(fā)生超限額時，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)的不足限額，即實繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。這一做法稱為限額的結(jié)轉(zhuǎn)或軋抵。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過5年。
5.申請抵免
境外繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
6.應(yīng)納稅額的計算
在計算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對納稅人的境外所得計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:
應(yīng)納稅額=∑(來自某國或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)允許抵免額
例:某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年。2007年10月取得美國一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅o
解:該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計算抵免限額。
(1)來自美國所得的抵免限額=(20800－4800)×20%－375=2825(元)
(2)來自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)
(3)由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款。
(4)應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=[(2825－1200)+(1700－1500)]=1625+200=1825(元)