在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年以上的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上，納稅人的境外所得一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了有關(guān)國(guó)家的所得稅額。為了避免發(fā)生國(guó)家間對(duì)同一所得的重復(fù)征稅同時(shí)維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定及計(jì)稅方法如下:
1.實(shí)繳境外稅款
即實(shí)際已在境外繳納的稅額，是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照所得來(lái)源國(guó)或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
2.抵免限額
準(zhǔn)予抵免(扣除)的實(shí)繳境外稅款最多不能超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的抵免限額(應(yīng)納稅額或扣除限額)。我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)限額法。即分別來(lái)自不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算抵免限額。對(duì)于同一國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以其各項(xiàng)的抵免限額之和作為來(lái)自該國(guó)或該地區(qū)所得的抵免限額。其計(jì)算公式為:
來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項(xiàng)目的凈所得+境外實(shí)繳稅款一費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率－速算扣除數(shù)
上式中的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，均指我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。不同的應(yīng)稅項(xiàng)目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出的單項(xiàng)抵免限額相加后，求得來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額，即分國(guó)的抵免限額。分國(guó)抵免限額不能相加。
3.允許抵免額
允許在納稅人應(yīng)納我國(guó)個(gè)人所得稅稅額中扣除的稅額，即允許抵免額要分國(guó)確定，即在計(jì)算出的來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額與實(shí)繳該國(guó)或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。
4.超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)
在某一納稅年度，如發(fā)生實(shí)繳境外稅款超過(guò)抵免限額，即發(fā)生超限額時(shí)，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來(lái)自該國(guó)家或地區(qū)的不足限額，即實(shí)繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。這一做法稱為限額的結(jié)轉(zhuǎn)或軋抵。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
5.申請(qǐng)抵免
境外繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請(qǐng)，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
6.應(yīng)納稅額的計(jì)算
在計(jì)算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對(duì)納稅人的境外所得計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)允許抵免額
例:某美國(guó)籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年。2007年10月取得美國(guó)一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅o
解:該納稅人上述來(lái)源于兩國(guó)的所得應(yīng)分國(guó)計(jì)算抵免限額。
(1)來(lái)自美國(guó)所得的抵免限額=(20800－4800)×20%－375=2825(元)
(2)來(lái)自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)
(3)由于該納稅人在美國(guó)和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過(guò)各自計(jì)算的抵免限額，故來(lái)自美國(guó)和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款。
(4)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=[(2825－1200)+(1700－1500)]=1625+200=1825(元)
1.實(shí)繳境外稅款
即實(shí)際已在境外繳納的稅額，是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照所得來(lái)源國(guó)或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
2.抵免限額
準(zhǔn)予抵免(扣除)的實(shí)繳境外稅款最多不能超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的抵免限額(應(yīng)納稅額或扣除限額)。我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)限額法。即分別來(lái)自不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算抵免限額。對(duì)于同一國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以其各項(xiàng)的抵免限額之和作為來(lái)自該國(guó)或該地區(qū)所得的抵免限額。其計(jì)算公式為:
來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項(xiàng)目的凈所得+境外實(shí)繳稅款一費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率－速算扣除數(shù)
上式中的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，均指我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。不同的應(yīng)稅項(xiàng)目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出的單項(xiàng)抵免限額相加后，求得來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額，即分國(guó)的抵免限額。分國(guó)抵免限額不能相加。
3.允許抵免額
允許在納稅人應(yīng)納我國(guó)個(gè)人所得稅稅額中扣除的稅額，即允許抵免額要分國(guó)確定，即在計(jì)算出的來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額與實(shí)繳該國(guó)或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。
4.超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)
在某一納稅年度，如發(fā)生實(shí)繳境外稅款超過(guò)抵免限額，即發(fā)生超限額時(shí)，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度仍來(lái)自該國(guó)家或地區(qū)的不足限額，即實(shí)繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。這一做法稱為限額的結(jié)轉(zhuǎn)或軋抵。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
5.申請(qǐng)抵免
境外繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請(qǐng)，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
6.應(yīng)納稅額的計(jì)算
在計(jì)算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對(duì)納稅人的境外所得計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=∑(來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)允許抵免額
例:某美國(guó)籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年。2007年10月取得美國(guó)一家公司凈支付的薪金所得20800元(折合成人民幣，下同)，已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅o
解:該納稅人上述來(lái)源于兩國(guó)的所得應(yīng)分國(guó)計(jì)算抵免限額。
(1)來(lái)自美國(guó)所得的抵免限額=(20800－4800)×20%－375=2825(元)
(2)來(lái)自加拿大所得抵免限額=8500×20%=1700(元)
(3)由于該納稅人在美國(guó)和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過(guò)各自計(jì)算的抵免限額，故來(lái)自美國(guó)和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款。
(4)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=[(2825－1200)+(1700－1500)]=1625+200=1825(元)