第四節(jié) 原材料的核算
一、原材料的分類
1.原料及主要材料。
2.外購半成品。
3.輔助材料。
4.燃料。
5.修理用備件（備品備件）。
6.包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。
二、按實際成本計價進行的日常核算
（一）材料收發(fā)的憑證
材料收入憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。
材料發(fā)出憑證主要有領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。
（二）材料的總分類核算
為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結存情況，應設置“原材料”、“在途物資”等賬戶。
“原材料”賬戶
“在途物資”賬戶
1.材料收入的總分類核算。
（1）貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫
【例10—4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12 600元，增值稅額為2 142元，發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。
借：原材料 12 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 142
貸：銀行存款 14 742
（2）貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
【例10—5】假設【例10—4】購入材料的業(yè)務，假定發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到。企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時作如下會計分錄：
借：在途物資 12 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 142
貸：銀行存款 14 742
上述材料到達驗收入庫時，再作如下分錄：
借：原材料 12 600
貸：在途物資 12 600
（3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫
第一種情況：材料已到，發(fā)票賬單已到，但由于存款不足而暫未付款
【例10—6】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2 000公斤，買價4 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應單位代墊運雜費400元。材料已到達并已驗收入庫，但貨款尚未支付。應據(jù)有關發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄：
借：原材料——原料及主要材料 4 400
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680
貸：應付賬款——西江鋼鐵廠 5 080
第二種情況：材料已到，發(fā)票賬單未到，而貨款未支付
在實際工作中，對這些業(yè)務月份內可暫不進行總分類核算，只在材料明細賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票到達后，按實際成本入賬。
但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應暫估入賬，下月初用紅字將暫估價注銷，待發(fā)票賬單到達后再按實際成本入賬。
【例10—7】假設上述購入材料的業(yè)務，材料已經運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為l2 000元，有關會計處理如下：
借：原材料 12 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 12 000
下月初將上述分錄原賬沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款 12 000
貸：原材料 12 000
也可以：
借：原材料 ?。?2 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 ?。?2 000
【例題10·分錄題】公司購入A材料10 000公斤，單價36元，增值稅率17%，價稅合計421 200元，款項已付，A材料已驗收入庫
借：原材料 360 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 61 200
貸：銀行存款 421 200
【例題11·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。
A.借：原材料——A材料 20 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 400
B.借：原材料——A材料 20 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900
C.借：材料采購——A材料 20 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900
D.借：原材料——A材料 20 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 管理費用 500 貸：銀行存款23 900
[答案]B
【例題12·多選題】對月末仍未付款的收料業(yè)務，正確的處理方法是（）。
A.月末在材料明細賬中記入收入材料的暫估金額
B.下月初將暫估金額用沖回
C.實際付款時再將收入材料的實際金額入賬
D.月末不能入賬，待實際收到時入賬
[答案]ABC
【例題13·分錄題】企業(yè)購入材料一批，買價80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運費1 600元（運費的增值稅略）。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。
借：在途物資 81 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 600
貸：銀行存款 95 200
2.材料發(fā)出的總分類核算。
明細分類賬：平時登記
總分類賬：月末一次
表10—5發(fā)料憑證匯總表
借：生產成本 56 964
制造費用 1 075.65
管理費用 747.40
貸：原材料 58 787.05
【例題14·分錄題】根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費：基本生產車間生產產品
領用材料70 000元，基本生產車間一般耗用材料986元，行政管理部門領用材料2 800元，在建工程領用材料35 000元。
借：生產成本 70 000
制造費用 986
管理費用 2 800
在建工程 35 000
貸：原材料 108 786
【例題15·分錄題】企業(yè)的存貨按實際成本計價，3日從渤海公司購入甲材料一批，買價135 000元，增值稅額為22 950元，對方代墊運費2 475元（增值稅略），均已通過銀行支付，但材料尚未運到。
借：在途物資 137 475
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 22 950
貸：銀行存款 160 425
一、原材料的分類
1.原料及主要材料。
2.外購半成品。
3.輔助材料。
4.燃料。
5.修理用備件（備品備件）。
6.包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。
二、按實際成本計價進行的日常核算
（一）材料收發(fā)的憑證
材料收入憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。
材料發(fā)出憑證主要有領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。
（二）材料的總分類核算
為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結存情況，應設置“原材料”、“在途物資”等賬戶。
“原材料”賬戶
“在途物資”賬戶
1.材料收入的總分類核算。
（1）貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫
【例10—4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12 600元，增值稅額為2 142元，發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。
借：原材料 12 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 142
貸：銀行存款 14 742
（2）貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
【例10—5】假設【例10—4】購入材料的業(yè)務，假定發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到。企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時作如下會計分錄：
借：在途物資 12 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 142
貸：銀行存款 14 742
上述材料到達驗收入庫時，再作如下分錄：
借：原材料 12 600
貸：在途物資 12 600
（3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫
第一種情況：材料已到，發(fā)票賬單已到，但由于存款不足而暫未付款
【例10—6】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2 000公斤，買價4 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應單位代墊運雜費400元。材料已到達并已驗收入庫，但貨款尚未支付。應據(jù)有關發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄：
借：原材料——原料及主要材料 4 400
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680
貸：應付賬款——西江鋼鐵廠 5 080
第二種情況：材料已到，發(fā)票賬單未到，而貨款未支付
在實際工作中，對這些業(yè)務月份內可暫不進行總分類核算，只在材料明細賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票到達后，按實際成本入賬。
但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應暫估入賬，下月初用紅字將暫估價注銷，待發(fā)票賬單到達后再按實際成本入賬。
【例10—7】假設上述購入材料的業(yè)務，材料已經運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為l2 000元，有關會計處理如下：
借：原材料 12 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 12 000
下月初將上述分錄原賬沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款 12 000
貸：原材料 12 000
也可以：
借：原材料 ?。?2 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 ?。?2 000
【例題10·分錄題】公司購入A材料10 000公斤，單價36元，增值稅率17%，價稅合計421 200元，款項已付，A材料已驗收入庫
借：原材料 360 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 61 200
貸：銀行存款 421 200
【例題11·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。
A.借：原材料——A材料 20 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 400
B.借：原材料——A材料 20 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900
C.借：材料采購——A材料 20 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900
D.借：原材料——A材料 20 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 400 管理費用 500 貸：銀行存款23 900
[答案]B
【例題12·多選題】對月末仍未付款的收料業(yè)務，正確的處理方法是（）。
A.月末在材料明細賬中記入收入材料的暫估金額
B.下月初將暫估金額用沖回
C.實際付款時再將收入材料的實際金額入賬
D.月末不能入賬，待實際收到時入賬
[答案]ABC
【例題13·分錄題】企業(yè)購入材料一批，買價80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運費1 600元（運費的增值稅略）。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。
借：在途物資 81 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 600
貸：銀行存款 95 200
2.材料發(fā)出的總分類核算。
明細分類賬：平時登記
總分類賬：月末一次
表10—5發(fā)料憑證匯總表
借：生產成本 56 964
制造費用 1 075.65
管理費用 747.40
貸：原材料 58 787.05
【例題14·分錄題】根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費：基本生產車間生產產品
領用材料70 000元，基本生產車間一般耗用材料986元，行政管理部門領用材料2 800元，在建工程領用材料35 000元。
借：生產成本 70 000
制造費用 986
管理費用 2 800
在建工程 35 000
貸：原材料 108 786
【例題15·分錄題】企業(yè)的存貨按實際成本計價，3日從渤海公司購入甲材料一批，買價135 000元，增值稅額為22 950元，對方代墊運費2 475元（增值稅略），均已通過銀行支付，但材料尚未運到。
借：在途物資 137 475
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 22 950
貸：銀行存款 160 425