第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
大綱：
(一) 掌握居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
(二) 掌握境外所得抵扣稅額的計算
(三) 掌握核定征收應(yīng)納稅額的計算
(四) 掌握非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
(五) 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
基本公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。
(一)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
(二)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額
納稅調(diào)增項目：超范圍、超標準、應(yīng)計未計收入
納稅調(diào)減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補虧損
【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應(yīng)納稅所得額。
如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。
2008 cta
例：假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
a.67.50 b.68.80 c.72.50 d.73.80
答案：b
【解析】利潤總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬元)
捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+40—2100—600—70+40—34.8)×25%=68.80(萬元)或者(290—20+5.2)×25%=68.80(萬元
【教材例題：例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;
(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;
(3)發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費25萬元);財務(wù)費用60萬元;
(4)銷售稅金l60萬元(含增值稅l20萬元);
(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元);
(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。
要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
『答案』(1)會計利潤總額=銷售收入4000+營業(yè)外收入80-銷售成本2600-銷售費用770-管理費用480-財務(wù)費用60-銷售稅金40-營業(yè)外支出50=80(萬元)
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=650—4000×15%=650-600=50(萬元)
(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)
4000×5‰=20(萬元)大于25×60%=15(萬元)
(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)
(5)工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)
(6)職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)
(7)職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)
(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)
(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)
大綱：
(一) 掌握居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
(二) 掌握境外所得抵扣稅額的計算
(三) 掌握核定征收應(yīng)納稅額的計算
(四) 掌握非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
(五) 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
基本公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。
(一)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
(二)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額
納稅調(diào)增項目：超范圍、超標準、應(yīng)計未計收入
納稅調(diào)減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補虧損
【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應(yīng)納稅所得額。
如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。
2008 cta
例：假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
a.67.50 b.68.80 c.72.50 d.73.80
答案：b
【解析】利潤總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬元)
捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+40—2100—600—70+40—34.8)×25%=68.80(萬元)或者(290—20+5.2)×25%=68.80(萬元
【教材例題：例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;
(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;
(3)發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費25萬元);財務(wù)費用60萬元;
(4)銷售稅金l60萬元(含增值稅l20萬元);
(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元);
(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。
要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
『答案』(1)會計利潤總額=銷售收入4000+營業(yè)外收入80-銷售成本2600-銷售費用770-管理費用480-財務(wù)費用60-銷售稅金40-營業(yè)外支出50=80(萬元)
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=650—4000×15%=650-600=50(萬元)
(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)
4000×5‰=20(萬元)大于25×60%=15(萬元)
(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)
(5)工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)
(6)職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)
(7)職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)
(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)
(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)