(三)對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅
混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
混合銷售
特點(diǎn)：一項(xiàng)銷售涉及兩個(gè)稅種的經(jīng)營(yíng)范圍，但兩種行為必須有從屬關(guān)系，這是區(qū)別混合銷售與兼營(yíng)行為的關(guān)鍵。
(1)以貨物銷售為主的納稅人交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。
(2)以營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)行為為主的納稅人交營(yíng)業(yè)稅，不交增值稅。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
特點(diǎn)：納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既涉及增值稅，又涉及營(yíng)業(yè)稅，二者之間無(wú)從屬關(guān)系。
(1)分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
(2)未分別核算，交增值稅。
備注
（1）多種經(jīng)營(yíng)行為按規(guī)定交增值稅時(shí)，銷售額為全部銷售額合計(jì)；符合扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅同樣允許扣除。
（2）納稅人兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的銷售額，否則不得享受減免稅優(yōu)惠。
提示
納稅人從事多種經(jīng)營(yíng)的情況時(shí)有發(fā)生，考生要熟練掌握這部分內(nèi)容，復(fù)習(xí)時(shí)，主要把握住三個(gè)要點(diǎn)：（1）判定經(jīng)營(yíng)行為的性質(zhì)；（2）掌握征什么稅；（3）如何計(jì)算。
【示例】
1.混合銷售與兼營(yíng)是為了區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。
a.混合銷售同時(shí)涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售
b.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營(yíng)則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生
c.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生，兼營(yíng)是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
d.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同—購(gòu)買者身上，而兼營(yíng)中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同—購(gòu)買者身上
【答案】 cd 【解析】 兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。兼營(yíng)是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為，它的購(gòu)買方為同一個(gè)人，發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的有( )。
a.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司
b .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
c. 某照相館在拍照的同時(shí)銷售鏡框
d .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務(wù)
【答案】ab【解析】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。c項(xiàng)屬于兼營(yíng)行為，d項(xiàng)銷售汽車配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷售。
(四)免稅的規(guī)定
混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
混合銷售
特點(diǎn)：一項(xiàng)銷售涉及兩個(gè)稅種的經(jīng)營(yíng)范圍，但兩種行為必須有從屬關(guān)系，這是區(qū)別混合銷售與兼營(yíng)行為的關(guān)鍵。
(1)以貨物銷售為主的納稅人交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。
(2)以營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)行為為主的納稅人交營(yíng)業(yè)稅，不交增值稅。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
特點(diǎn)：納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既涉及增值稅，又涉及營(yíng)業(yè)稅，二者之間無(wú)從屬關(guān)系。
(1)分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
(2)未分別核算，交增值稅。
備注
（1）多種經(jīng)營(yíng)行為按規(guī)定交增值稅時(shí)，銷售額為全部銷售額合計(jì)；符合扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅同樣允許扣除。
（2）納稅人兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的銷售額，否則不得享受減免稅優(yōu)惠。
提示
納稅人從事多種經(jīng)營(yíng)的情況時(shí)有發(fā)生，考生要熟練掌握這部分內(nèi)容，復(fù)習(xí)時(shí)，主要把握住三個(gè)要點(diǎn)：（1）判定經(jīng)營(yíng)行為的性質(zhì)；（2）掌握征什么稅；（3）如何計(jì)算。
【示例】
1.混合銷售與兼營(yíng)是為了區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。
a.混合銷售同時(shí)涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售
b.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營(yíng)則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生
c.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生，兼營(yíng)是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
d.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同—購(gòu)買者身上，而兼營(yíng)中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同—購(gòu)買者身上
【答案】 cd 【解析】 兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。兼營(yíng)是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為，它的購(gòu)買方為同一個(gè)人，發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的有( )。
a.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司
b .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
c. 某照相館在拍照的同時(shí)銷售鏡框
d .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務(wù)
【答案】ab【解析】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。c項(xiàng)屬于兼營(yíng)行為，d項(xiàng)銷售汽車配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷售。
(四)免稅的規(guī)定