第十章負(fù)債在考試中處于較重要的地位，本章內(nèi)容包括流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債，內(nèi)容較多;而且應(yīng)付職工薪酬、可轉(zhuǎn)換公司債券在新準(zhǔn)則下變化很大。 重點(diǎn)：(1)應(yīng)付職工薪酬;(2)應(yīng)付債券。
二、應(yīng)交增值稅的核算
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)分別歸納如下：
1.一般納稅人
【例10】甲公司工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為80萬元，市價(jià)為100萬元。領(lǐng)用時(shí)賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 97
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(100×17%)17
(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算?，F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：
【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元;因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
10月10日前繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
貸：銀行存款 15
【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元;因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5
(注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)
【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100
(注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)
綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
2.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/(1+6%)] 94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(94.34×6%) 5.66
b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%)) 96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(96.15×4%)3.85
二、應(yīng)交增值稅的核算
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)分別歸納如下：
1.一般納稅人
【例10】甲公司工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為80萬元，市價(jià)為100萬元。領(lǐng)用時(shí)賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 97
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(100×17%)17
(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算?，F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：
【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元;因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
10月10日前繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
貸：銀行存款 15
【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸：銀行存款 100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元;因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5
(注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)
【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100
(注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)
綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
2.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/(1+6%)] 94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(94.34×6%) 5.66
b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%)) 96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(96.15×4%)3.85