(9)售后回購(gòu)：在一般情況下不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為，即視同用存貨作抵押取得借款處理;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是，有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的(比如回購(gòu)價(jià)不固定)，則銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。因?yàn)橐怨潭▋r(jià)格回購(gòu)，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的本和息。甲公司賬務(wù)處理如下：
①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款(短期借款) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(100×17%) 17
借：發(fā)出商品 80
貸：庫(kù)存商品 80
②5月末確認(rèn)利息
每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(回購(gòu)價(jià)110-售價(jià)100)÷月份數(shù)5=2(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 2
6-9月同上。
③9月30日購(gòu)回
借：其他應(yīng)付款 110(本+息)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸：銀行存款 (110×1.17) 128.7
借：庫(kù)存商品 80
貸：發(fā)出商品 80
【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。因?yàn)橐怨潭▋r(jià)格回購(gòu)，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的本和息。甲公司賬務(wù)處理如下：
①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款(短期借款) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(100×17%) 17
借：發(fā)出商品 80
貸：庫(kù)存商品 80
②5月末確認(rèn)利息
每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(回購(gòu)價(jià)110-售價(jià)100)÷月份數(shù)5=2(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 2
6-9月同上。
③9月30日購(gòu)回
借：其他應(yīng)付款 110(本+息)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸：銀行存款 (110×1.17) 128.7
借：庫(kù)存商品 80
貸：發(fā)出商品 80