一、借入款項的核算
現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定借入款項是指單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)和其他單位借人有償使用的各項款項。許多高校的資金來源中，借入款項占了相當(dāng)大的比重。
（一）借入款項的借入和歸還事業(yè)單位借入款項的賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“銀行存款”，貸記“借入款項——某單位”；待該筆負(fù)債清還時再做減少負(fù)債的處理；經(jīng)批準(zhǔn)借款轉(zhuǎn)撥款的，借記“借入款項”，貸記“科研經(jīng)費撥款”、“上級補助收入”等。在政府收支分類改革以前，支付借款利息在“其他費用”中反映；在歸還借款本金時將往來帳中的“借入款”科目減少。在政府收支分類改革以后，雖然有專門的“債務(wù)利息支出”和“債務(wù)還本支出”兩個科目，但也只有支付借款利息在“債務(wù)利息支出”科目中反映。在年初預(yù)算中都安排了一部份資金用于還本付息，這一部分資金財政按專項下達的，要求必須?？顚Ｓ?，但在支出科目中根本沒有體現(xiàn)，在預(yù)算中安排的還本資金就只能彌補當(dāng)年其他的事業(yè)支出，如果當(dāng)年有結(jié)余，可以把暫付款中暫列的支出調(diào)整一部分出來，以保證年終決算中收入與支出的平衡。
高校收支科目中只核算了財政補助收入和單位事業(yè)收入所對應(yīng)的收支款項，而同樣作為高校資金來源的借入款項和其所對應(yīng)的支出情況并未在當(dāng)年的會計報表中反映出來，這就造成了會計核算的失真，同時也造成了每年收入和支出的不相匹配。筆者認(rèn)為，對于“借入款項”的核算，應(yīng)當(dāng)視款項的性質(zhì)區(qū)別處理：首先對于短期借款，比如在一年內(nèi)歸還的借款，應(yīng)該在“借入款項”中反映，因為該借款在年終時需要用事業(yè)收入來歸還，不會對當(dāng)年的收支產(chǎn)生影響；其次對于長期借款，筆者建議將其記入“其他收入”中，而其所對應(yīng)發(fā)生的支出項目也直接在相關(guān)支出科目中進行核算，在歸還長期借款的時候直接在“債務(wù)還本支出”科目中反映，以全面反映財務(wù)收支情況，方便學(xué)院的財務(wù)管理和財務(wù)分析。
（二）借入款對固定資產(chǎn)的影響絕大多數(shù)高校的借人款項屬于專項借款，少部分為流動資金貸款，而大多數(shù)借入款項都是用于設(shè)備物資的購置和固定資產(chǎn)的構(gòu)造。按照事業(yè)單位的有關(guān)財物會計制度規(guī)定，年度終了必須保持財物收支的平衡，但是外部借入的款項不能計入高校當(dāng)年的收入，入賬時只能在往來賬中反映，所以當(dāng)借入款項被用于購置固定資產(chǎn)時，高校直接在“事業(yè)支出”科目中反映。而筆者認(rèn)為，在支出款項發(fā)生時直接在其他應(yīng)收款中進行核算，其會計分錄應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款——借款支出”，貸記“銀行存款”；年終時，如果學(xué)校有收入來歸還借款時，則借記“事業(yè)支出”，貸記“其他應(yīng)收款——借款支出”。
在以上的處理方法下，只有學(xué)校有足夠的收入來歸還借款，才能真實的反映出當(dāng)年的收入和支出情況；如果學(xué)校沒能歸還借款，用于固定資產(chǎn)購置的支出就只能一直在往來款項中反映，而固定資產(chǎn)的帳面余額就不能與購置費等支出科目中的帳面余額相對應(yīng)，也會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的維持、維護費用的發(fā)生，而在支出科目中根本找不到對應(yīng)的固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)。在當(dāng)年實際發(fā)生的支出項目而不能在當(dāng)年的決算報表和支出科目中體現(xiàn)出來，導(dǎo)致了會計帳表實用性的降低。
（三）借入款對會計報表的影響在決算報表中，雖然借入款項的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中有所反映，但是決算報表中所反映出來的支出數(shù)已經(jīng)是調(diào)整以后的數(shù)據(jù)，并不是當(dāng)年實際的支出數(shù)。因為在年終決算時，不允許負(fù)基金的出現(xiàn)，所以如果收不抵支就必須把借入款在事業(yè)支出中的反映調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中去，這就減少了當(dāng)年的實際支出；而在有事業(yè)結(jié)余的情況下，學(xué)校一般都會將原來年度調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中的支出調(diào)整一部份出來，以實現(xiàn)當(dāng)年收支的基本平衡，這也就虛增了當(dāng)年的支出。
筆者認(rèn)為，高校將需要歸還的借款用于購置資產(chǎn)時，應(yīng)在支出事項發(fā)生時全部計人事業(yè)支出，對于出現(xiàn)的負(fù)基金，年底編制財物決算報表時，另設(shè)一補充報表，補充說明借入款項收支的詳細(xì)情況；另一種做法就是將借入款項轉(zhuǎn)入“其他收入”中進行核算，支出事項發(fā)生時也全部計人事業(yè)支出，使年終時收入與支出相匹配。
二、借入款項的管理
據(jù)中國社會科學(xué)院發(fā)布的《2006年：中國社會形勢分析與預(yù)測》顯示，截至2005年，我國公辦高校向銀行貸款總額達1500億~2000億元，幾乎所有的高校都有貸款。加強對借入款項的管理勢在必行。 考試大助你成功
（一）建立健全監(jiān)督管理體系政府和教育主管部門應(yīng)加大對高校借入款項的事前、事中和事后管理工作。首先在借入款項前期嚴(yán)格執(zhí)行可行性研究和層層審批制度，確保在源頭上規(guī)范高校的借款行為，確保高校貸款的可行性和安全性；其次還應(yīng)該在借入款項的使用過程中加大監(jiān)督管理工作，確保做到?？顚Ｓ?，避免借入款項被挪作他用；再次就是要加強后期還款的促進作用，積極督促高校按合同、按計劃歸還款項，建立良好的信用體制。
（二）加大對借入款項管理的重視力度教育部門對借入款項進行整體風(fēng)險評估，避免出現(xiàn)一任校長貸款、幾任校長都還不清的局面，適度控制借入款項的規(guī)模，使借入款項為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全還貸機制，將貸款管理納入預(yù)算管理體制。在安排年度收支預(yù)算時，要結(jié)合本校的償債能力，將還貸資金納入年度收支預(yù)算，促使學(xué)校科學(xué)、有效的使用借款，促進學(xué)校進入良性發(fā)展循環(huán)。還有就是有條件的學(xué)校可以建立還貸基金，每年從結(jié)余的資金中拿出一部分放在基金中，避免還款高峰的到來對學(xué)校財物造成的風(fēng)險。
現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定借入款項是指單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)和其他單位借人有償使用的各項款項。許多高校的資金來源中，借入款項占了相當(dāng)大的比重。
（一）借入款項的借入和歸還事業(yè)單位借入款項的賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“銀行存款”，貸記“借入款項——某單位”；待該筆負(fù)債清還時再做減少負(fù)債的處理；經(jīng)批準(zhǔn)借款轉(zhuǎn)撥款的，借記“借入款項”，貸記“科研經(jīng)費撥款”、“上級補助收入”等。在政府收支分類改革以前，支付借款利息在“其他費用”中反映；在歸還借款本金時將往來帳中的“借入款”科目減少。在政府收支分類改革以后，雖然有專門的“債務(wù)利息支出”和“債務(wù)還本支出”兩個科目，但也只有支付借款利息在“債務(wù)利息支出”科目中反映。在年初預(yù)算中都安排了一部份資金用于還本付息，這一部分資金財政按專項下達的，要求必須?？顚Ｓ?，但在支出科目中根本沒有體現(xiàn)，在預(yù)算中安排的還本資金就只能彌補當(dāng)年其他的事業(yè)支出，如果當(dāng)年有結(jié)余，可以把暫付款中暫列的支出調(diào)整一部分出來，以保證年終決算中收入與支出的平衡。
高校收支科目中只核算了財政補助收入和單位事業(yè)收入所對應(yīng)的收支款項，而同樣作為高校資金來源的借入款項和其所對應(yīng)的支出情況并未在當(dāng)年的會計報表中反映出來，這就造成了會計核算的失真，同時也造成了每年收入和支出的不相匹配。筆者認(rèn)為，對于“借入款項”的核算，應(yīng)當(dāng)視款項的性質(zhì)區(qū)別處理：首先對于短期借款，比如在一年內(nèi)歸還的借款，應(yīng)該在“借入款項”中反映，因為該借款在年終時需要用事業(yè)收入來歸還，不會對當(dāng)年的收支產(chǎn)生影響；其次對于長期借款，筆者建議將其記入“其他收入”中，而其所對應(yīng)發(fā)生的支出項目也直接在相關(guān)支出科目中進行核算，在歸還長期借款的時候直接在“債務(wù)還本支出”科目中反映，以全面反映財務(wù)收支情況，方便學(xué)院的財務(wù)管理和財務(wù)分析。
（二）借入款對固定資產(chǎn)的影響絕大多數(shù)高校的借人款項屬于專項借款，少部分為流動資金貸款，而大多數(shù)借入款項都是用于設(shè)備物資的購置和固定資產(chǎn)的構(gòu)造。按照事業(yè)單位的有關(guān)財物會計制度規(guī)定，年度終了必須保持財物收支的平衡，但是外部借入的款項不能計入高校當(dāng)年的收入，入賬時只能在往來賬中反映，所以當(dāng)借入款項被用于購置固定資產(chǎn)時，高校直接在“事業(yè)支出”科目中反映。而筆者認(rèn)為，在支出款項發(fā)生時直接在其他應(yīng)收款中進行核算，其會計分錄應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款——借款支出”，貸記“銀行存款”；年終時，如果學(xué)校有收入來歸還借款時，則借記“事業(yè)支出”，貸記“其他應(yīng)收款——借款支出”。
在以上的處理方法下，只有學(xué)校有足夠的收入來歸還借款，才能真實的反映出當(dāng)年的收入和支出情況；如果學(xué)校沒能歸還借款，用于固定資產(chǎn)購置的支出就只能一直在往來款項中反映，而固定資產(chǎn)的帳面余額就不能與購置費等支出科目中的帳面余額相對應(yīng)，也會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的維持、維護費用的發(fā)生，而在支出科目中根本找不到對應(yīng)的固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)。在當(dāng)年實際發(fā)生的支出項目而不能在當(dāng)年的決算報表和支出科目中體現(xiàn)出來，導(dǎo)致了會計帳表實用性的降低。
（三）借入款對會計報表的影響在決算報表中，雖然借入款項的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中有所反映，但是決算報表中所反映出來的支出數(shù)已經(jīng)是調(diào)整以后的數(shù)據(jù)，并不是當(dāng)年實際的支出數(shù)。因為在年終決算時，不允許負(fù)基金的出現(xiàn)，所以如果收不抵支就必須把借入款在事業(yè)支出中的反映調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中去，這就減少了當(dāng)年的實際支出；而在有事業(yè)結(jié)余的情況下，學(xué)校一般都會將原來年度調(diào)整到“其他應(yīng)收款”中的支出調(diào)整一部份出來，以實現(xiàn)當(dāng)年收支的基本平衡，這也就虛增了當(dāng)年的支出。
筆者認(rèn)為，高校將需要歸還的借款用于購置資產(chǎn)時，應(yīng)在支出事項發(fā)生時全部計人事業(yè)支出，對于出現(xiàn)的負(fù)基金，年底編制財物決算報表時，另設(shè)一補充報表，補充說明借入款項收支的詳細(xì)情況；另一種做法就是將借入款項轉(zhuǎn)入“其他收入”中進行核算，支出事項發(fā)生時也全部計人事業(yè)支出，使年終時收入與支出相匹配。
二、借入款項的管理
據(jù)中國社會科學(xué)院發(fā)布的《2006年：中國社會形勢分析與預(yù)測》顯示，截至2005年，我國公辦高校向銀行貸款總額達1500億~2000億元，幾乎所有的高校都有貸款。加強對借入款項的管理勢在必行。 考試大助你成功
（一）建立健全監(jiān)督管理體系政府和教育主管部門應(yīng)加大對高校借入款項的事前、事中和事后管理工作。首先在借入款項前期嚴(yán)格執(zhí)行可行性研究和層層審批制度，確保在源頭上規(guī)范高校的借款行為，確保高校貸款的可行性和安全性；其次還應(yīng)該在借入款項的使用過程中加大監(jiān)督管理工作，確保做到?？顚Ｓ?，避免借入款項被挪作他用；再次就是要加強后期還款的促進作用，積極督促高校按合同、按計劃歸還款項，建立良好的信用體制。
（二）加大對借入款項管理的重視力度教育部門對借入款項進行整體風(fēng)險評估，避免出現(xiàn)一任校長貸款、幾任校長都還不清的局面，適度控制借入款項的規(guī)模，使借入款項為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全還貸機制，將貸款管理納入預(yù)算管理體制。在安排年度收支預(yù)算時，要結(jié)合本校的償債能力，將還貸資金納入年度收支預(yù)算，促使學(xué)校科學(xué)、有效的使用借款，促進學(xué)校進入良性發(fā)展循環(huán)。還有就是有條件的學(xué)校可以建立還貸基金，每年從結(jié)余的資金中拿出一部分放在基金中，避免還款高峰的到來對學(xué)校財物造成的風(fēng)險。