一、內(nèi)部存貨交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提減值損失的抵銷
企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)發(fā)生內(nèi)部存貨交易后，若該項(xiàng)存貨發(fā)生減值，則內(nèi)部交易的買方企業(yè)期末應(yīng)按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于該存貨成本(內(nèi)部交易賣方的價(jià)格)的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨的跌價(jià)損失。而在合并報(bào)表中，該存貨期末的跌價(jià)準(zhǔn)備和本期應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失應(yīng)該是以該存貨在內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值(內(nèi)部交易賣方的成本)為對(duì)比基礎(chǔ)，即按照該存貨期末可變現(xiàn)凈值低于內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)跌價(jià)損失。因此，期末母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。此時(shí)的抵銷方法分三種情形：一是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值等于或小于內(nèi)部交易賣方的銷售成本時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)抵銷減值損失；二是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售成本而小于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)減去該存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方銷售成本的差額予以抵銷(全額抵銷內(nèi)部交易存貨計(jì)提的減值損失)；三是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格時(shí)，由于此時(shí)該存貨尚未發(fā)生減值，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不需要進(jìn)行減值損失的抵銷。
1、交易首期的抵銷
[例1] B子公司是A母公司的全資子公司，2006年A母公司將10萬元的存貨按14萬元的價(jià)格銷售給B子公司，假定該銷售價(jià)格是公允的，B公司當(dāng)年并未將該批存貨售出企業(yè)集團(tuán)。
第一種情況，若2006年12月31日，B公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值為9萬元，B公司為此計(jì)提了5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為：
(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 140000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
存貨40000
(2)抵銷內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失
借：存貨40000
貸：資產(chǎn)減值損失40000
第二種情況，若2006年12月31日，B公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為11萬元，B公司為此計(jì)提了3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為：
(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
存貨40000
(2)抵銷內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失
借：存貨[40000－(110000-100000)1 30000
貸：資產(chǎn)減值損失 30000
2、以后各期的抵銷
[例2]承例1中的第一種情形，若B公司2007年12月將上年從A母公司購(gòu)入存貨中的60％售出了企業(yè)集團(tuán)，本年未發(fā)生新的內(nèi)部存貨交易，也未發(fā)生新的減值損失。則2007年12月31日A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響
借：年初未分配利潤(rùn) 40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
(2)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響
借：存貨 30000 考試大為你加油
貸：年初未分配利潤(rùn) 30000
(3)抵銷期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000
貸：存貨[40000x(1-60％)] 16000
值得注意的是，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)依據(jù)內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失的抵銷應(yīng)以內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限，合并工作底稿中“合并數(shù)”欄的“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)以內(nèi)部存貨交易中賣方的銷售成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低為報(bào)告價(jià)值。
二、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易應(yīng)屬關(guān)聯(lián)方交易，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。如果產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)后，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)；另一方面還要抵銷內(nèi)部存貨交易中產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，從而使合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的合并數(shù)反映該存貨在內(nèi)部交易發(fā)生前的成本。由于母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)在個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)不同，因此，內(nèi)部存貨交易中母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷處理也不一樣。
(一)母公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷(順銷)包括兩種情況：
一是交易首期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要將母公司對(duì)子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購(gòu)入的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷，另一方面還要將因關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致母公司資本公積的增加數(shù)同子公司購(gòu)入的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)予以抵銷。
[例3]2006年12月5日A母公司將一批成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價(jià)格銷售給B子公司，假定該存貨交易占A母公司銷售總額的比重較大，2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(3000萬元x120％) 36000000
資本公積[(4000-3000x120％)萬元] 4000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
二是以后各期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第二個(gè)或以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對(duì)年末未分配利潤(rùn)的影響。
[例4]承例3，若B子公司于2007年5月20 B將上項(xiàng)購(gòu)自于A母公司存貨中的40％1)以1800萬元的價(jià)格售出企業(yè)集團(tuán)，假定本年未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易，其他資料不變，則2007年12月3l日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：年初未分配利潤(rùn)[(3600-3000)萬元] 6000000
資本公積[(4000-3600)萬元] 4000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000000
貸：存貨[1000萬元×(1-40％)] 6000000
(二)子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷(逆銷和平銷)由于母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，則母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，與母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)抵銷處理的不同之處在于：一方面要將子公司內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對(duì)母公司資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)予以抵銷；另一方面還要將子公司因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響予以抵銷。
1、交易首期的抵銷
[例5]A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例為80％，并且A公司將B公司納入合并報(bào)表的編報(bào)范圍。2006年7月5日B公司將成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價(jià)格銷售給A公司，假定本年該存貨交易額占B公司全年銷售總額的比重很大。則2006年12月31日A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：
(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額以及內(nèi)部交易存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[(3000x120％)萬元] 36000000
少數(shù)股東權(quán)益[(4000-3600)萬元x20％] 800000
資本公積[(4000-3600)萬元x80％] 3200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷內(nèi)部交易存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益的影響
借：少數(shù)股東權(quán)益 1200000
貸：少數(shù)股東收益[(3600-3000)萬元x20％] 1200000
2、以后各期的抵銷
[例6]承例5，若2007年12月31日 A公司從B公司購(gòu)入的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，且該年也未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易。則2007年12月31日A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：年初未分配利潤(rùn)[(3600-3000)萬元] 6000000
少數(shù)股東權(quán)益 800000
資本公積 3200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000000
貸：存貨 10000000
企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)發(fā)生內(nèi)部存貨交易后，若該項(xiàng)存貨發(fā)生減值，則內(nèi)部交易的買方企業(yè)期末應(yīng)按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于該存貨成本(內(nèi)部交易賣方的價(jià)格)的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨的跌價(jià)損失。而在合并報(bào)表中，該存貨期末的跌價(jià)準(zhǔn)備和本期應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失應(yīng)該是以該存貨在內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值(內(nèi)部交易賣方的成本)為對(duì)比基礎(chǔ)，即按照該存貨期末可變現(xiàn)凈值低于內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)跌價(jià)損失。因此，期末母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。此時(shí)的抵銷方法分三種情形：一是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值等于或小于內(nèi)部交易賣方的銷售成本時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)抵銷減值損失；二是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售成本而小于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)減去該存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方銷售成本的差額予以抵銷(全額抵銷內(nèi)部交易存貨計(jì)提的減值損失)；三是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格時(shí)，由于此時(shí)該存貨尚未發(fā)生減值，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不需要進(jìn)行減值損失的抵銷。
1、交易首期的抵銷
[例1] B子公司是A母公司的全資子公司，2006年A母公司將10萬元的存貨按14萬元的價(jià)格銷售給B子公司，假定該銷售價(jià)格是公允的，B公司當(dāng)年并未將該批存貨售出企業(yè)集團(tuán)。
第一種情況，若2006年12月31日，B公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值為9萬元，B公司為此計(jì)提了5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為：
(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 140000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
存貨40000
(2)抵銷內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失
借：存貨40000
貸：資產(chǎn)減值損失40000
第二種情況，若2006年12月31日，B公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為11萬元，B公司為此計(jì)提了3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為：
(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
存貨40000
(2)抵銷內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失
借：存貨[40000－(110000-100000)1 30000
貸：資產(chǎn)減值損失 30000
2、以后各期的抵銷
[例2]承例1中的第一種情形，若B公司2007年12月將上年從A母公司購(gòu)入存貨中的60％售出了企業(yè)集團(tuán)，本年未發(fā)生新的內(nèi)部存貨交易，也未發(fā)生新的減值損失。則2007年12月31日A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響
借：年初未分配利潤(rùn) 40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
(2)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響
借：存貨 30000 考試大為你加油
貸：年初未分配利潤(rùn) 30000
(3)抵銷期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000
貸：存貨[40000x(1-60％)] 16000
值得注意的是，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)依據(jù)內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失的抵銷應(yīng)以內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限，合并工作底稿中“合并數(shù)”欄的“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)以內(nèi)部存貨交易中賣方的銷售成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低為報(bào)告價(jià)值。
二、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易應(yīng)屬關(guān)聯(lián)方交易，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。如果產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)后，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)；另一方面還要抵銷內(nèi)部存貨交易中產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，從而使合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的合并數(shù)反映該存貨在內(nèi)部交易發(fā)生前的成本。由于母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)在個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)不同，因此，內(nèi)部存貨交易中母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)與子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷處理也不一樣。
(一)母公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷(順銷)包括兩種情況：
一是交易首期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要將母公司對(duì)子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購(gòu)入的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷，另一方面還要將因關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致母公司資本公積的增加數(shù)同子公司購(gòu)入的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)予以抵銷。
[例3]2006年12月5日A母公司將一批成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價(jià)格銷售給B子公司，假定該存貨交易占A母公司銷售總額的比重較大，2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(3000萬元x120％) 36000000
資本公積[(4000-3000x120％)萬元] 4000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
二是以后各期的抵銷。在內(nèi)部存貨交易發(fā)生后的第二個(gè)或以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對(duì)年末未分配利潤(rùn)的影響。
[例4]承例3，若B子公司于2007年5月20 B將上項(xiàng)購(gòu)自于A母公司存貨中的40％1)以1800萬元的價(jià)格售出企業(yè)集團(tuán)，假定本年未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易，其他資料不變，則2007年12月3l日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：年初未分配利潤(rùn)[(3600-3000)萬元] 6000000
資本公積[(4000-3600)萬元] 4000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000000
貸：存貨[1000萬元×(1-40％)] 6000000
(二)子公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的抵銷(逆銷和平銷)由于母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，則母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，與母公司產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)抵銷處理的不同之處在于：一方面要將子公司內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)對(duì)母公司資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)予以抵銷；另一方面還要將子公司因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的影響予以抵銷。
1、交易首期的抵銷
[例5]A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例為80％，并且A公司將B公司納入合并報(bào)表的編報(bào)范圍。2006年7月5日B公司將成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價(jià)格銷售給A公司，假定本年該存貨交易額占B公司全年銷售總額的比重很大。則2006年12月31日A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：
(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額以及內(nèi)部交易存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[(3000x120％)萬元] 36000000
少數(shù)股東權(quán)益[(4000-3600)萬元x20％] 800000
資本公積[(4000-3600)萬元x80％] 3200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷內(nèi)部交易存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益的影響
借：少數(shù)股東權(quán)益 1200000
貸：少數(shù)股東收益[(3600-3000)萬元x20％] 1200000
2、以后各期的抵銷
[例6]承例5，若2007年12月31日 A公司從B公司購(gòu)入的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，且該年也未發(fā)生其他內(nèi)部存貨交易。則2007年12月31日A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：年初未分配利潤(rùn)[(3600-3000)萬元] 6000000
少數(shù)股東權(quán)益 800000
資本公積 3200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000000
貸：存貨 10000000