第38講 第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述
綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍；關(guān)稅的概念；進(jìn)口關(guān)稅的含義；
進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征辦法（從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅）
出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅
進(jìn)出口稅費(fèi)，是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅，船舶噸稅等稅費(fèi)。
一、關(guān)稅
1．關(guān)稅是流轉(zhuǎn)稅：海關(guān)代表國家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．關(guān)稅是一種國家稅收
征稅主體——國家
課稅對象——進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品
納稅義務(wù)人——依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人（進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人）
（一）進(jìn)口關(guān)稅
1．含義——指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。
2．計(jì)征方法
2008年我國對配額外進(jìn)口棉花實(shí)行5%—40%滑準(zhǔn)稅：對滑準(zhǔn)稅率低于5%的進(jìn)口棉花，按0.570元/千克征從量稅。
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征從量稅；
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格<1.397元/千克，則按下面公式計(jì)算暫定稅率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完稅價(jià)格，單位為元/千克；
Ri—計(jì)算結(jié)果換算成暫定關(guān)稅稅率，高于40%時(shí)，取40%；
Ri—計(jì)算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。
3、進(jìn)口關(guān)稅的種類
進(jìn)口關(guān)稅
進(jìn)口正稅——按海關(guān)稅則中的法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅——正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅，具有臨時(shí)性，但不準(zhǔn)隨意征收。例：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等。
反傾銷稅——為抵制外國商品傾銷進(jìn)口，保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而征收的一種進(jìn)口附加稅。
傾銷：①以低于其正常價(jià)值出口到我國；②對我國相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害。
計(jì)算公式：反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率。
（注：1997年3月25日頒布的第一個(gè)反傾銷和反補(bǔ)貼條例）。
特別關(guān)稅——為抵制外國對本國出口產(chǎn)品的岐視而對原產(chǎn)于該國的進(jìn)口貨物特別征收的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。
我國目前征收的附加稅主要是反傾銷稅。
（二）出口關(guān)稅
1．含義——指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關(guān)稅（主要以從價(jià)稅計(jì)征）。
2．目的——限制、調(diào)控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。
3．計(jì)算公式——應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
出口貨物完稅價(jià)格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率
目前我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關(guān)稅.
根據(jù)實(shí)際情況，在一定時(shí)期內(nèi)對部分商品臨時(shí)開征出口暫定關(guān)稅或不同階段實(shí)行不同出口暫定稅率或加征特別出口關(guān)稅（具體內(nèi)容見教材P257）。
(三)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅
第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物(即《關(guān)稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其它暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物
海關(guān)按審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境之日適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
計(jì)征稅款的期限為60個(gè)月。不足一個(gè)月但超過15天的，按一個(gè)月計(jì)征；不超過15天的，免予計(jì)征。計(jì)征稅款的期限自貨物放行之日起計(jì)算。
按月征收稅款的計(jì)算公式為：
每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）
每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口貨物、物品海關(guān)放行后，進(jìn)入國內(nèi)流通領(lǐng)域，應(yīng)征國內(nèi)稅。
由海關(guān)環(huán)節(jié)征收的國內(nèi)稅：增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。
（一）增值稅
1．含義——以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅——海關(guān)征收，50元起，征免由國家規(guī)定。
其他環(huán)節(jié)增值稅——稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
3．征收范圍 ——我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。
分為：
17%——納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。（基本稅率）
13%——納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物
A．糧食、食用植物油；
B．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
C．圖書、報(bào)紙、雜志；
D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
E．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式——增值稅計(jì)稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率
（二）消費(fèi)稅
1．含義——以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目的：調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財(cái)政收入。
2．征納
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收，50元起征
3．征收范圍 僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類：
A．一些過度消費(fèi)會(huì)對人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的
特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等；
C．高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；
D．不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。
4．計(jì)算公式（從價(jià)、從量計(jì)征）
（1）從價(jià)征收公式：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額/1-消費(fèi)稅稅率
（2）從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
（3）從價(jià)+從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
從2006年4月1日起，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率的相關(guān)調(diào)整（調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類）：
A．新增對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；
B．停止對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅；
C．調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；子午線輪胎免征消費(fèi)稅；
D．對進(jìn)口白酒類征收復(fù)合消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)稅，同時(shí)按1元/千克的單位稅額計(jì)征從量消費(fèi)稅；
從2002年1月1日起，進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收；
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。
自2004年3月1日起，國家調(diào)整了進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率，除征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅外同時(shí)征收消費(fèi)稅定額稅和從價(jià)稅。
自2008年3月5日起，對進(jìn)口溶劑油、石腦油、潤滑油、燃料油（蠟油除外）恢復(fù)按法定稅率征收消費(fèi)稅；自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對石腦油暫免征收消費(fèi)稅。
綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍；關(guān)稅的概念；進(jìn)口關(guān)稅的含義；
進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征辦法（從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅）
出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅
進(jìn)出口稅費(fèi)，是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅，船舶噸稅等稅費(fèi)。
一、關(guān)稅
1．關(guān)稅是流轉(zhuǎn)稅：海關(guān)代表國家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．關(guān)稅是一種國家稅收
征稅主體——國家
課稅對象——進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品
納稅義務(wù)人——依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人（進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人）
（一）進(jìn)口關(guān)稅
1．含義——指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。
2．計(jì)征方法
2008年我國對配額外進(jìn)口棉花實(shí)行5%—40%滑準(zhǔn)稅：對滑準(zhǔn)稅率低于5%的進(jìn)口棉花，按0.570元/千克征從量稅。
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征從量稅；
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格<1.397元/千克，則按下面公式計(jì)算暫定稅率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完稅價(jià)格，單位為元/千克；
Ri—計(jì)算結(jié)果換算成暫定關(guān)稅稅率，高于40%時(shí)，取40%；
Ri—計(jì)算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。
3、進(jìn)口關(guān)稅的種類
進(jìn)口關(guān)稅
進(jìn)口正稅——按海關(guān)稅則中的法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅——正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅，具有臨時(shí)性，但不準(zhǔn)隨意征收。例：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等。
反傾銷稅——為抵制外國商品傾銷進(jìn)口，保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而征收的一種進(jìn)口附加稅。
傾銷：①以低于其正常價(jià)值出口到我國；②對我國相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害。
計(jì)算公式：反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率。
（注：1997年3月25日頒布的第一個(gè)反傾銷和反補(bǔ)貼條例）。
特別關(guān)稅——為抵制外國對本國出口產(chǎn)品的岐視而對原產(chǎn)于該國的進(jìn)口貨物特別征收的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。
我國目前征收的附加稅主要是反傾銷稅。
（二）出口關(guān)稅
1．含義——指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關(guān)稅（主要以從價(jià)稅計(jì)征）。
2．目的——限制、調(diào)控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。
3．計(jì)算公式——應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
出口貨物完稅價(jià)格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率
目前我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關(guān)稅.
根據(jù)實(shí)際情況，在一定時(shí)期內(nèi)對部分商品臨時(shí)開征出口暫定關(guān)稅或不同階段實(shí)行不同出口暫定稅率或加征特別出口關(guān)稅（具體內(nèi)容見教材P257）。
(三)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅
第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物(即《關(guān)稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其它暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物
海關(guān)按審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境之日適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
計(jì)征稅款的期限為60個(gè)月。不足一個(gè)月但超過15天的，按一個(gè)月計(jì)征；不超過15天的，免予計(jì)征。計(jì)征稅款的期限自貨物放行之日起計(jì)算。
按月征收稅款的計(jì)算公式為：
每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）
每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口貨物、物品海關(guān)放行后，進(jìn)入國內(nèi)流通領(lǐng)域，應(yīng)征國內(nèi)稅。
由海關(guān)環(huán)節(jié)征收的國內(nèi)稅：增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。
（一）增值稅
1．含義——以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅——海關(guān)征收，50元起，征免由國家規(guī)定。
其他環(huán)節(jié)增值稅——稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
3．征收范圍 ——我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。
分為：
17%——納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。（基本稅率）
13%——納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物
A．糧食、食用植物油；
B．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
C．圖書、報(bào)紙、雜志；
D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
E．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式——增值稅計(jì)稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率
（二）消費(fèi)稅
1．含義——以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目的：調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財(cái)政收入。
2．征納
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收，50元起征
3．征收范圍 僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類：
A．一些過度消費(fèi)會(huì)對人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的
特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等；
C．高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；
D．不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。
4．計(jì)算公式（從價(jià)、從量計(jì)征）
（1）從價(jià)征收公式：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額/1-消費(fèi)稅稅率
（2）從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
（3）從價(jià)+從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
從2006年4月1日起，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率的相關(guān)調(diào)整（調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類）：
A．新增對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；
B．停止對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅；
C．調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；子午線輪胎免征消費(fèi)稅；
D．對進(jìn)口白酒類征收復(fù)合消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)稅，同時(shí)按1元/千克的單位稅額計(jì)征從量消費(fèi)稅；
從2002年1月1日起，進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收；
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。
自2004年3月1日起，國家調(diào)整了進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率，除征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅外同時(shí)征收消費(fèi)稅定額稅和從價(jià)稅。
自2008年3月5日起，對進(jìn)口溶劑油、石腦油、潤滑油、燃料油（蠟油除外）恢復(fù)按法定稅率征收消費(fèi)稅；自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對石腦油暫免征收消費(fèi)稅。