二、多項選擇題
1、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有（ ）。
A、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B、減少債務(wù)本金
C、減少債務(wù)利息
D、延長債務(wù)償還期限并加收利息
E、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
2、下列各項中，屬于債務(wù)重組范圍的有（ ）。
A、銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B、企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額
C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購的協(xié)議
D、銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率
E、銀行同意債務(wù)人借新債償舊債
3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的項目有（ ）。
A、債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備
B、債務(wù)人計提的該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
C、可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額
D、債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的稅費
E、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
4、2007年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1000萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費）。乙公司對應(yīng)收賬款計提了80萬的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（ ）。
A、債務(wù)重組日為2007年4月8日
B、乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元
C、甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元
D、乙公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備80萬元
E、債權(quán)人計提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平
5、對于債權(quán)人而言，有關(guān)債務(wù)重組正確處理的有（ ）。
A、應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出
B、重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出
C、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收賬款的賬面價值入賬
D、或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額
E、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬
6、修改其他債務(wù)條件時，以下債權(quán)人可能產(chǎn)生債務(wù)重組損失的有（ ）。
A、無壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額大于將來應(yīng)收金額
B、無壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額小于將來應(yīng)收金額和或有應(yīng)收的合計數(shù)
C、有壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人放棄的部分債權(quán)小于已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備
D、有壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人放棄的部分債權(quán)大于已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備
E、存在或有應(yīng)收債權(quán)
7、債務(wù)重組中，下列說法正確的有（ ）。
A、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積
B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益
C、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益
D、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬
E、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
8、在混合重組方式下，下列表述正確的是（ ）。
A、一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件
B、如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的金額入賬
C、債權(quán)人接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為其入賬價值
D、如果債務(wù)人先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分債務(wù)，其余債務(wù)待其后再以現(xiàn)金償還，則債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議規(guī)定的清償債務(wù)的金額入賬
E、以現(xiàn)金和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得
三、計算分析題
1、甲股份有限公司于2007年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價款為2000萬元，增值稅稅率為17%，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息，并對該應(yīng)收賬款計提10%壞賬準(zhǔn)備。2007年12月，乙公司與甲公司商議進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)資料如下：（1）免除80萬元債務(wù)；（2）乙公司以一臺設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備賬面原價為150萬元，累計折舊為30萬元，計提的減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元。以銀行存款支付清理費用10萬元。該設(shè)備于2007年12月31日運抵甲公司；（3）將上述債務(wù)中的1500萬元轉(zhuǎn)為乙公司900萬股普通股，每股面值為1元。乙公司于2007年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明；（4）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，并從2008年1月1日起按3%的年基本利率收取利息。同時規(guī)定，乙公司如果年實現(xiàn)利潤總額超過300萬元，則年利率上升至4%，如全年利潤總額低于300萬元，則仍維持3%的年利率。乙公司2008年實現(xiàn)利潤總額420萬元，2009年實現(xiàn)利潤總額230萬元；（5）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。要求：（1）計算甲、乙公司重組債權(quán)債務(wù)的賬面余額；（2）計算甲、乙公司重組后將來應(yīng)收應(yīng)付金額以及預(yù)計負(fù)債；（3）計算重組損失、收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、資本公積；（4）寫出甲、乙公司債務(wù)重組會計處理；（5）寫出2008年收到或支付利息和2009年收到或支付利息本金會計處理。
2、甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了7000元的壞賬準(zhǔn)備。（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金168000元；以一臺機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)資本；機(jī)器的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司5％的股權(quán)作為長期投資，公允價值為90000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費，甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備40000元。 （3）2008年5月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅為51000元，款項尚示收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還60％，40％延至2008年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價值為60000元，甲公司獲得丁公司5％的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。（4）甲公司將向D公司銷售商品收到的帶息的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，甲公司對上述應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。2008年9月5日，甲公司與D公司達(dá)成協(xié)議，甲公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金19萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。要求：編制甲公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
四、綜合題
1、甲公司和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2007年5月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，含稅收入為1000萬元，貨款未收。按規(guī)定貨款應(yīng)于6月8日付清。但丙企業(yè)因發(fā)生財務(wù)困難，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，短期內(nèi)無法歸還。甲公司對該應(yīng)收賬款已提取20萬元的壞賬準(zhǔn)備。因此在7月5日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議分別為以下六種情況：第一種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)支付700萬元銀行存款，余款不再償還。甲公司已于2007年7月8日將款項收存入賬，并當(dāng)即解除了債務(wù)手續(xù)。第二種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以原材料和產(chǎn)成品償還。已知原材料的賬面余額為200萬元，公允價值（計稅價格等于公允價值，下同）為250萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，產(chǎn)成品的賬面余額為560萬元，公允價值為600萬元，對產(chǎn)成品已計提80萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。原材料于2007年7月12日甲公司驗收入庫。產(chǎn)成品于7月15日運抵甲公司并于當(dāng)日解除了債務(wù)手續(xù)。第三種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以銀行存款150萬元，歸還債務(wù)余額以一臺機(jī)器設(shè)備償還。已知機(jī)器設(shè)備的原值為1700萬元，已提折舊1090萬元，公允價值620萬元。機(jī)器設(shè)備辦完交接手續(xù)和債務(wù)解除手續(xù)為7月20日。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。第四種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲公司取得增資后的注冊資本2000萬元的30%股權(quán)，該股權(quán)的公允價值為800萬元。此增資手續(xù)已在8月22日獲得工商行政管理局批準(zhǔn)，簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，同時丙企業(yè)出具了甲公司的出資證明。不考慮相關(guān)稅費。第五種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，從2007年8月1日起延長付款期限一年，一年后用現(xiàn)金歸還債務(wù)金額為850萬元。第六種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)首先以銀行存款歸還100萬元；其次，將剩余債務(wù)900萬元免除200萬元，從2007年8月1日起算延長到2008年7月31日，并從2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同時規(guī)定，如果丙企業(yè)在2007年實現(xiàn)盈利，則年利率上升到6%，如果未盈利，則仍維持4%，要求利息在歸還本金時支付；在債務(wù)重組時，丙企業(yè)判斷很可能盈利。已知2007年丙企業(yè)未實現(xiàn)盈利。假定不考慮相關(guān)稅費，所有必要手續(xù)均已在2007年8月1日辦妥并解除了債務(wù)手續(xù)。要求對上述六種情況：（1）指出債務(wù)重組日。（2）編制丙企業(yè)的債務(wù)重組分錄。（3）編制甲公司債務(wù)重組分錄。
2、新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方采用實際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年3月10日，新東方公司從其子公司P公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。（2）2007年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為86.4萬元，此時預(yù)計設(shè)備尚可使用年限為4年。（3）2008年4月20日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定，設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補(bǔ)價9.8萬元。新東方公司的總經(jīng)理為南方公司的董事。（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準(zhǔn)備。（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應(yīng)于2008年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款100萬元（含增值稅額）。新東方公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務(wù)，該批A材料的公允價值為70萬元，計稅價格等于公允價值；②如果新東方公司2008年7～11月實現(xiàn)的利潤總額超過200萬元，則應(yīng)于2008年12月10日另向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。估計新東方公司2008年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過200萬元北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。北方公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元；接受的A材料作為原材料核算。（6）2008年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批A材料。北方公司屬于新東方公司的合營企業(yè)。（7）新東方公司2008年7～11月實現(xiàn)的利潤總額為210萬元。要求：（1）編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備計提減值準(zhǔn)備、非貨幣性交易、A材料計提跌價準(zhǔn)備和債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。（2）編制北方公司債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。
1、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有（ ）。
A、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B、減少債務(wù)本金
C、減少債務(wù)利息
D、延長債務(wù)償還期限并加收利息
E、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
2、下列各項中，屬于債務(wù)重組范圍的有（ ）。
A、銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B、企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額
C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購的協(xié)議
D、銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率
E、銀行同意債務(wù)人借新債償舊債
3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的項目有（ ）。
A、債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備
B、債務(wù)人計提的該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
C、可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額
D、債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的稅費
E、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
4、2007年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1000萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費）。乙公司對應(yīng)收賬款計提了80萬的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（ ）。
A、債務(wù)重組日為2007年4月8日
B、乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元
C、甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元
D、乙公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備80萬元
E、債權(quán)人計提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平
5、對于債權(quán)人而言，有關(guān)債務(wù)重組正確處理的有（ ）。
A、應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出
B、重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出
C、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收賬款的賬面價值入賬
D、或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額
E、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬
6、修改其他債務(wù)條件時，以下債權(quán)人可能產(chǎn)生債務(wù)重組損失的有（ ）。
A、無壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額大于將來應(yīng)收金額
B、無壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額小于將來應(yīng)收金額和或有應(yīng)收的合計數(shù)
C、有壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人放棄的部分債權(quán)小于已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備
D、有壞賬準(zhǔn)備時，債權(quán)人放棄的部分債權(quán)大于已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備
E、存在或有應(yīng)收債權(quán)
7、債務(wù)重組中，下列說法正確的有（ ）。
A、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積
B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益
C、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益
D、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬
E、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
8、在混合重組方式下，下列表述正確的是（ ）。
A、一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件
B、如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的金額入賬
C、債權(quán)人接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為其入賬價值
D、如果債務(wù)人先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分債務(wù)，其余債務(wù)待其后再以現(xiàn)金償還，則債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議規(guī)定的清償債務(wù)的金額入賬
E、以現(xiàn)金和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得
三、計算分析題
1、甲股份有限公司于2007年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價款為2000萬元，增值稅稅率為17%，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息，并對該應(yīng)收賬款計提10%壞賬準(zhǔn)備。2007年12月，乙公司與甲公司商議進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)資料如下：（1）免除80萬元債務(wù)；（2）乙公司以一臺設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備賬面原價為150萬元，累計折舊為30萬元，計提的減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元。以銀行存款支付清理費用10萬元。該設(shè)備于2007年12月31日運抵甲公司；（3）將上述債務(wù)中的1500萬元轉(zhuǎn)為乙公司900萬股普通股，每股面值為1元。乙公司于2007年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明；（4）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，并從2008年1月1日起按3%的年基本利率收取利息。同時規(guī)定，乙公司如果年實現(xiàn)利潤總額超過300萬元，則年利率上升至4%，如全年利潤總額低于300萬元，則仍維持3%的年利率。乙公司2008年實現(xiàn)利潤總額420萬元，2009年實現(xiàn)利潤總額230萬元；（5）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。要求：（1）計算甲、乙公司重組債權(quán)債務(wù)的賬面余額；（2）計算甲、乙公司重組后將來應(yīng)收應(yīng)付金額以及預(yù)計負(fù)債；（3）計算重組損失、收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、資本公積；（4）寫出甲、乙公司債務(wù)重組會計處理；（5）寫出2008年收到或支付利息和2009年收到或支付利息本金會計處理。
2、甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了7000元的壞賬準(zhǔn)備。（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金168000元；以一臺機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)資本；機(jī)器的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司5％的股權(quán)作為長期投資，公允價值為90000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費，甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備40000元。 （3）2008年5月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅為51000元，款項尚示收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還60％，40％延至2008年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價值為60000元，甲公司獲得丁公司5％的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。（4）甲公司將向D公司銷售商品收到的帶息的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，甲公司對上述應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。2008年9月5日，甲公司與D公司達(dá)成協(xié)議，甲公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金19萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。要求：編制甲公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
四、綜合題
1、甲公司和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2007年5月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，含稅收入為1000萬元，貨款未收。按規(guī)定貨款應(yīng)于6月8日付清。但丙企業(yè)因發(fā)生財務(wù)困難，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，短期內(nèi)無法歸還。甲公司對該應(yīng)收賬款已提取20萬元的壞賬準(zhǔn)備。因此在7月5日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議分別為以下六種情況：第一種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)支付700萬元銀行存款，余款不再償還。甲公司已于2007年7月8日將款項收存入賬，并當(dāng)即解除了債務(wù)手續(xù)。第二種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以原材料和產(chǎn)成品償還。已知原材料的賬面余額為200萬元，公允價值（計稅價格等于公允價值，下同）為250萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，產(chǎn)成品的賬面余額為560萬元，公允價值為600萬元，對產(chǎn)成品已計提80萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。原材料于2007年7月12日甲公司驗收入庫。產(chǎn)成品于7月15日運抵甲公司并于當(dāng)日解除了債務(wù)手續(xù)。第三種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以銀行存款150萬元，歸還債務(wù)余額以一臺機(jī)器設(shè)備償還。已知機(jī)器設(shè)備的原值為1700萬元，已提折舊1090萬元，公允價值620萬元。機(jī)器設(shè)備辦完交接手續(xù)和債務(wù)解除手續(xù)為7月20日。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。第四種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲公司取得增資后的注冊資本2000萬元的30%股權(quán)，該股權(quán)的公允價值為800萬元。此增資手續(xù)已在8月22日獲得工商行政管理局批準(zhǔn)，簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，同時丙企業(yè)出具了甲公司的出資證明。不考慮相關(guān)稅費。第五種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，從2007年8月1日起延長付款期限一年，一年后用現(xiàn)金歸還債務(wù)金額為850萬元。第六種情況：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)首先以銀行存款歸還100萬元；其次，將剩余債務(wù)900萬元免除200萬元，從2007年8月1日起算延長到2008年7月31日，并從2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同時規(guī)定，如果丙企業(yè)在2007年實現(xiàn)盈利，則年利率上升到6%，如果未盈利，則仍維持4%，要求利息在歸還本金時支付；在債務(wù)重組時，丙企業(yè)判斷很可能盈利。已知2007年丙企業(yè)未實現(xiàn)盈利。假定不考慮相關(guān)稅費，所有必要手續(xù)均已在2007年8月1日辦妥并解除了債務(wù)手續(xù)。要求對上述六種情況：（1）指出債務(wù)重組日。（2）編制丙企業(yè)的債務(wù)重組分錄。（3）編制甲公司債務(wù)重組分錄。
2、新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方采用實際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年3月10日，新東方公司從其子公司P公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。（2）2007年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為86.4萬元，此時預(yù)計設(shè)備尚可使用年限為4年。（3）2008年4月20日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定，設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補(bǔ)價9.8萬元。新東方公司的總經(jīng)理為南方公司的董事。（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準(zhǔn)備。（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應(yīng)于2008年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款100萬元（含增值稅額）。新東方公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務(wù)，該批A材料的公允價值為70萬元，計稅價格等于公允價值；②如果新東方公司2008年7～11月實現(xiàn)的利潤總額超過200萬元，則應(yīng)于2008年12月10日另向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。估計新東方公司2008年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過200萬元北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。北方公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元；接受的A材料作為原材料核算。（6）2008年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批A材料。北方公司屬于新東方公司的合營企業(yè)。（7）新東方公司2008年7～11月實現(xiàn)的利潤總額為210萬元。要求：（1）編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備計提減值準(zhǔn)備、非貨幣性交易、A材料計提跌價準(zhǔn)備和債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。（2）編制北方公司債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。