委托加工應稅消費品應納稅額的計算
1．委托加工應稅消費品的確定
“委托加工的應稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
2．代收代繳稅款委托加工的應稅消費品，受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
例題7：按現行消費稅規(guī)定，企業(yè)下列行為中，不征收消費稅的是（ ）。
A.用于廣告宣傳的樣品白酒
B.用于本企業(yè)招待所的卷煙
C.委托加工收回后直接銷售的人參酒
D.抵償債務的汽車輪胎
答案：C
3．委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算
（1）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；
應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率
（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
例題8：某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產品含增值稅售價為11700元/件；受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應代扣代繳消費稅稅額為（ ）元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：
受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，另外，應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /（1+增值稅稅率或者征收率）=11700÷(1+17%)=10000元；A類化妝品應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應代扣代繳消費稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
4．用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的計算征收消費稅問題
11種委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅稅款。
（四）進口應稅消費品應納稅額的計算
1．進口的應稅消費品
（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
（2）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算
應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額
2．依據確定的進口卷煙消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額。
例題9：納稅人進口應稅消費品應納消費稅的組成計稅價格公式為（ ）。（2006年真題）
A.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1+增值稅稅率）
B.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-增值稅稅率）
C.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1+消費稅稅率）
D.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）
答案：D
解析：適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率,按組成計稅價格計算應納稅額:組成計稅價格＝(關稅完稅價格十關稅)÷(1-消費稅稅率)， 應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率。 公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。連續(xù)多年都考到這個公式，考生應牢記。
1．委托加工應稅消費品的確定
“委托加工的應稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
2．代收代繳稅款委托加工的應稅消費品，受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
例題7：按現行消費稅規(guī)定，企業(yè)下列行為中，不征收消費稅的是（ ）。
A.用于廣告宣傳的樣品白酒
B.用于本企業(yè)招待所的卷煙
C.委托加工收回后直接銷售的人參酒
D.抵償債務的汽車輪胎
答案：C
3．委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算
（1）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；
應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率
（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
例題8：某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產品含增值稅售價為11700元/件；受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應代扣代繳消費稅稅額為（ ）元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：
受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，另外，應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /（1+增值稅稅率或者征收率）=11700÷(1+17%)=10000元；A類化妝品應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應代扣代繳消費稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
4．用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的計算征收消費稅問題
11種委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅稅款。
（四）進口應稅消費品應納稅額的計算
1．進口的應稅消費品
（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
（2）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算
應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額
2．依據確定的進口卷煙消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額。
例題9：納稅人進口應稅消費品應納消費稅的組成計稅價格公式為（ ）。（2006年真題）
A.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1+增值稅稅率）
B.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-增值稅稅率）
C.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1+消費稅稅率）
D.組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）
答案：D
解析：適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率,按組成計稅價格計算應納稅額:組成計稅價格＝(關稅完稅價格十關稅)÷(1-消費稅稅率)， 應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率。 公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。連續(xù)多年都考到這個公式，考生應牢記。