3、某國有食品工業(yè)企業(yè)W，2005年度未抵扣完廣告費100萬元和未彌補完的以前年度虧損10萬元，2006年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入3500萬元；銷售成本2000萬元；增值稅700萬元，銷售稅金及附加80萬元。（2）其他業(yè)務(wù)收入100萬元。（3）銷售費用500萬元，其中含本年廣告費200萬元。（4）管理費用500萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費50萬元、研究新產(chǎn)品費用40萬元。（5）財務(wù)費用的100萬元，其中含向非金融機構(gòu)借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利息6%）（6）營業(yè)外支出80萬元，其中含向供貨商支付違約金20萬元，接受工商局罰款1萬元。（7）投資收益20萬元，其中從外地聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用稅率15%），國債利息3萬元。（8）平價吸收合并P企業(yè)，P企業(yè)有100萬元虧損未過彌補期，合并時P企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值400萬元，合并后W公司凈資產(chǎn)公允價2000萬元。（9）企業(yè)賬面會計利潤＝3500－2000－80＋100－500－500－100－80＋20＝360（萬元）要求按申報表順序回答下列問題：（1）納稅調(diào)整后所得之前的納稅調(diào)整增加額為（）萬元。A、36.2 B、20 C、56.2 D、57.2（2）納稅調(diào)整后所得之前的納稅調(diào)整減少額為（）萬元。A、88 B、188 C、288 D、200（3）納稅調(diào)整后所得為（）萬元。A、329.2 B、417.2 C、272 D、409.2（4）可彌補以前年度虧損的金額為（）萬元。A、10 B、65.84 C、75.84 D、0（5）應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、329.2 B、253.36 C、256.36 D、233.36（6）當年應(yīng)納的所得稅額為（）萬元A、108.636 B、83.61 C、84.60 D、74.01
答案：
解析：（1）D（2）A（3）A（4）C（5）D（6）D||（1）計算納稅調(diào)整后所得之前的納稅調(diào)整增加額為57.2萬元：
管理費用中，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按規(guī)定限額比例扣除。
稅前扣除限額＝（3500＋100）03‰＋3＝13.8（萬元）
業(yè)務(wù)招待費超標準＝50－13.8＝36.2（萬元），需調(diào)增所得額；財務(wù)費用中利息超標，需調(diào)增所得額。
50÷10%0（10%—6%）＝20(萬元)營業(yè)外支出中，企業(yè)間罰款可以列支，但行政罰款1萬元不得稅前扣除，需調(diào)增所得額。
納稅調(diào)整增加額＝36.2＋20＋1＝57.2（萬元）
（2）廣告費應(yīng)按規(guī)定限額比例扣除。
稅前扣除限額＝（3500＋100）08%＝288（萬元）
當年廣告費沒超限額，可用剩余限額承擔(dān)以前年度未扣完的廣告費。
288—200＝88（萬元）
（3）納稅調(diào)整后所得＝3500—2000—80＋100—500—500—100—80＋20＋57.2—88＝329.2（萬元）
（4）可彌補以前年度虧損的金額75.84（萬元）
可彌補P企業(yè)虧損＝329.20400/2000＝65.84（萬元）
可彌補自身虧損10萬元（5）應(yīng)補稅投資收益已繳稅額＝17÷（1—15%）015%＝3（萬元）
三新費用加扣所得＝40050%＝20（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝329.2－75.84＋3－3（國債利息）20＝233.36（萬元）
（6）應(yīng)納所得稅額＝233.36033%－3＝74.01（萬元）
4、某市石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年度有員工1000人（其中醫(yī)務(wù)人員10人，在建工程人員5人），每月工資1000元。企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額7992萬元，實現(xiàn)利潤總額8萬元，已繳納企業(yè)所得稅2.16萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）扣除的成本費用中包括全年的工資費用1200萬元，職工工會經(jīng)費、職工福利費和教育經(jīng)費222萬元，該企業(yè)已成立工會組織，所提工會經(jīng)費有上繳的專用收據(jù)；（2）企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞帳準備金貸方余額1.2萬元，當年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準備金1.08萬元；（3）收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資公司分回的稅后股息38萬元；（4）當年1月份向銀行借款200萬元構(gòu)建固定資產(chǎn)，借款期限1年。構(gòu)建的固定資產(chǎn)于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元，全部計入了財務(wù)費用；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用45萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用60萬元，全都作了扣除；（6）12月份，以使用不久的一輛公允價值47萬元的進口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取折舊20%，清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；（7）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（8）12月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額3.91萬元與成本價合計23.91萬元計入（營業(yè)外支出）帳戶；（9）“營業(yè)外支出”帳戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故凈損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實作了扣除。（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）；（10）“應(yīng)付賬款”有一筆2003年2月發(fā)生的應(yīng)付某企業(yè)設(shè)備款20萬元。要求：按下列順序回答問題：（1）工資費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、120 B、127.2 C、254.4 D、136.2（2）職工工費經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、25.19 B、34.26 C、－70.74 D、0 (3)提取的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額分別為（）萬元和（）萬元. A、1.08、12 B、12、1.08 C、5、1.38 D、1.38、5（4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額之和為（）萬元。A、49.95 B、47.34 C、46.95 D、55.95（5）清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、10 B、7 C、3 D、13（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為A、24.91 B、24.79 C、22 D、21.7（7）公益性捐贈扣除時應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（）萬元。A、15.8 B、14.26 C、14.53 D、14.99（8）除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、3 B、12 C、10 D、25（9）審計后該企業(yè)2006年度應(yīng)補償?shù)钠髽I(yè)所得稅（）萬元。A、87.59 B、90.47 C、87.02 D、89.19
答案：
解析：（1）D（2）A（3）D（4）B（5）A（6）D（7）B（8）D（9）B||（1）計稅工資標準＝（1000－10－5）00.0806＝472.8（萬元）
工資費用應(yīng)調(diào)增所得額＝100000.106－472.8＝127.2（萬元）
后六個月的實發(fā)工資小于計稅工資，但是醫(yī)務(wù)人員和在建工程人員的工資不能扣除，應(yīng)該調(diào)增1500.106＝9（萬元）。
127.2＋9＝136.2（萬元）
（2）按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項經(jīng)費＝472.80（2%＋14%＋2.5%）＋（1000－10－5）00.1060（2%＋14%＋2.5%）＝87.47＋109.34＝196.81（萬元）
三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝222－196.81＝25.19（萬元）
（3）按照稅法規(guī)定本年應(yīng)該留存的壞賬準備＝18000.5%＝0.9（萬元）
稅法上應(yīng)該沖減壞賬準備＝1.2－0.9＝0.3（萬元）
應(yīng)該調(diào)增所得額＝1.08＋0.3＝1.38（萬元）
國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息性所得稅法上應(yīng)該按稅前利潤確定。
股息所得已納所得稅：38÷（1－24%）024%＝12（萬元）
國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝12－7＝5（萬元）
（4）財務(wù)費用：利息資本化的期限為9個月，應(yīng)調(diào)整所得額＝9（萬元）
業(yè)務(wù)招待費：銷售收入＝8000（萬元）
債務(wù)重組視同銷售收入＝47（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得權(quán)的收入60萬元不應(yīng)該填入申報表的第一行，作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)。以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈視同銷售收入＝23(萬元)營業(yè)收入額＝8000－7－20－38＋23＝7958（萬元）
國債利息收入、金融債券收入和股息收入填列在申報表的第二行，不能作為計提“三費”的基數(shù)。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝795800.3%＋3＝26.87（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝795800.5%＝39.79（萬元）
應(yīng)該調(diào)增所得額＝（45－26.87）＋（60－39.79）＝38.34（萬元）
二者之和為：9＋38.34＝47.34萬元。
（5）視同銷售應(yīng)調(diào)增的所得額＝47－500（1－20%）＝7（萬元）
債務(wù)重組應(yīng)調(diào)增所得額＝50－47＝3(萬元)該業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額＝7＋3＝10（萬元）
由于原值為50萬元，公允價值47萬元，因此不涉及增值稅。
（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅＝6005%＝3(萬元)應(yīng)繳納城建稅＝307%＝0.21（萬元）
應(yīng)繳納教育費附加＝303%＝0.09（萬元）
應(yīng)該繳納營業(yè)稅費＝3＋0.21＋0.09＝3.3（萬元）
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增所得額＝60－35－3.3＝21.7（萬元）
（7）納稅調(diào)整后所得＝8＋9＋127.2＋25.19＋1.38＋9＋38.34＋10＋21.7＋（23－20）＋23.91＋3＋12＋10＋20＝321.72（萬元）
公益性捐贈扣除限額＝321.7203%＝9.65（萬元）
允許列支捐贈支出額＝9.65＜23.91（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額23.91－9.65＝14.26（萬元）
（8）稅收滯納金、購貨方的回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除，銀行罰息和因為事故的損失可以扣除。應(yīng)調(diào)增所得額＝3＋12＋10＝25（萬元）
（9）應(yīng)納稅所得額＝321.72－7＋12－9.65＝317.07（萬元）
應(yīng)該補繳所得稅＝317.07033%－38/（1－24%）024%－2.16＝90.47（萬元）
答案：
解析：（1）D（2）A（3）A（4）C（5）D（6）D||（1）計算納稅調(diào)整后所得之前的納稅調(diào)整增加額為57.2萬元：
管理費用中，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按規(guī)定限額比例扣除。
稅前扣除限額＝（3500＋100）03‰＋3＝13.8（萬元）
業(yè)務(wù)招待費超標準＝50－13.8＝36.2（萬元），需調(diào)增所得額；財務(wù)費用中利息超標，需調(diào)增所得額。
50÷10%0（10%—6%）＝20(萬元)營業(yè)外支出中，企業(yè)間罰款可以列支，但行政罰款1萬元不得稅前扣除，需調(diào)增所得額。
納稅調(diào)整增加額＝36.2＋20＋1＝57.2（萬元）
（2）廣告費應(yīng)按規(guī)定限額比例扣除。
稅前扣除限額＝（3500＋100）08%＝288（萬元）
當年廣告費沒超限額，可用剩余限額承擔(dān)以前年度未扣完的廣告費。
288—200＝88（萬元）
（3）納稅調(diào)整后所得＝3500—2000—80＋100—500—500—100—80＋20＋57.2—88＝329.2（萬元）
（4）可彌補以前年度虧損的金額75.84（萬元）
可彌補P企業(yè)虧損＝329.20400/2000＝65.84（萬元）
可彌補自身虧損10萬元（5）應(yīng)補稅投資收益已繳稅額＝17÷（1—15%）015%＝3（萬元）
三新費用加扣所得＝40050%＝20（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝329.2－75.84＋3－3（國債利息）20＝233.36（萬元）
（6）應(yīng)納所得稅額＝233.36033%－3＝74.01（萬元）
4、某市石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年度有員工1000人（其中醫(yī)務(wù)人員10人，在建工程人員5人），每月工資1000元。企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額7992萬元，實現(xiàn)利潤總額8萬元，已繳納企業(yè)所得稅2.16萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）扣除的成本費用中包括全年的工資費用1200萬元，職工工會經(jīng)費、職工福利費和教育經(jīng)費222萬元，該企業(yè)已成立工會組織，所提工會經(jīng)費有上繳的專用收據(jù)；（2）企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞帳準備金貸方余額1.2萬元，當年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準備金1.08萬元；（3）收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資公司分回的稅后股息38萬元；（4）當年1月份向銀行借款200萬元構(gòu)建固定資產(chǎn)，借款期限1年。構(gòu)建的固定資產(chǎn)于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元，全部計入了財務(wù)費用；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用45萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用60萬元，全都作了扣除；（6）12月份，以使用不久的一輛公允價值47萬元的進口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取折舊20%，清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；（7）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（8）12月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額3.91萬元與成本價合計23.91萬元計入（營業(yè)外支出）帳戶；（9）“營業(yè)外支出”帳戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故凈損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實作了扣除。（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）；（10）“應(yīng)付賬款”有一筆2003年2月發(fā)生的應(yīng)付某企業(yè)設(shè)備款20萬元。要求：按下列順序回答問題：（1）工資費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、120 B、127.2 C、254.4 D、136.2（2）職工工費經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、25.19 B、34.26 C、－70.74 D、0 (3)提取的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額分別為（）萬元和（）萬元. A、1.08、12 B、12、1.08 C、5、1.38 D、1.38、5（4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額之和為（）萬元。A、49.95 B、47.34 C、46.95 D、55.95（5）清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、10 B、7 C、3 D、13（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為A、24.91 B、24.79 C、22 D、21.7（7）公益性捐贈扣除時應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（）萬元。A、15.8 B、14.26 C、14.53 D、14.99（8）除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、3 B、12 C、10 D、25（9）審計后該企業(yè)2006年度應(yīng)補償?shù)钠髽I(yè)所得稅（）萬元。A、87.59 B、90.47 C、87.02 D、89.19
答案：
解析：（1）D（2）A（3）D（4）B（5）A（6）D（7）B（8）D（9）B||（1）計稅工資標準＝（1000－10－5）00.0806＝472.8（萬元）
工資費用應(yīng)調(diào)增所得額＝100000.106－472.8＝127.2（萬元）
后六個月的實發(fā)工資小于計稅工資，但是醫(yī)務(wù)人員和在建工程人員的工資不能扣除，應(yīng)該調(diào)增1500.106＝9（萬元）。
127.2＋9＝136.2（萬元）
（2）按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項經(jīng)費＝472.80（2%＋14%＋2.5%）＋（1000－10－5）00.1060（2%＋14%＋2.5%）＝87.47＋109.34＝196.81（萬元）
三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝222－196.81＝25.19（萬元）
（3）按照稅法規(guī)定本年應(yīng)該留存的壞賬準備＝18000.5%＝0.9（萬元）
稅法上應(yīng)該沖減壞賬準備＝1.2－0.9＝0.3（萬元）
應(yīng)該調(diào)增所得額＝1.08＋0.3＝1.38（萬元）
國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息性所得稅法上應(yīng)該按稅前利潤確定。
股息所得已納所得稅：38÷（1－24%）024%＝12（萬元）
國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝12－7＝5（萬元）
（4）財務(wù)費用：利息資本化的期限為9個月，應(yīng)調(diào)整所得額＝9（萬元）
業(yè)務(wù)招待費：銷售收入＝8000（萬元）
債務(wù)重組視同銷售收入＝47（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得權(quán)的收入60萬元不應(yīng)該填入申報表的第一行，作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)。以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈視同銷售收入＝23(萬元)營業(yè)收入額＝8000－7－20－38＋23＝7958（萬元）
國債利息收入、金融債券收入和股息收入填列在申報表的第二行，不能作為計提“三費”的基數(shù)。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝795800.3%＋3＝26.87（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝795800.5%＝39.79（萬元）
應(yīng)該調(diào)增所得額＝（45－26.87）＋（60－39.79）＝38.34（萬元）
二者之和為：9＋38.34＝47.34萬元。
（5）視同銷售應(yīng)調(diào)增的所得額＝47－500（1－20%）＝7（萬元）
債務(wù)重組應(yīng)調(diào)增所得額＝50－47＝3(萬元)該業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額＝7＋3＝10（萬元）
由于原值為50萬元，公允價值47萬元，因此不涉及增值稅。
（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅＝6005%＝3(萬元)應(yīng)繳納城建稅＝307%＝0.21（萬元）
應(yīng)繳納教育費附加＝303%＝0.09（萬元）
應(yīng)該繳納營業(yè)稅費＝3＋0.21＋0.09＝3.3（萬元）
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增所得額＝60－35－3.3＝21.7（萬元）
（7）納稅調(diào)整后所得＝8＋9＋127.2＋25.19＋1.38＋9＋38.34＋10＋21.7＋（23－20）＋23.91＋3＋12＋10＋20＝321.72（萬元）
公益性捐贈扣除限額＝321.7203%＝9.65（萬元）
允許列支捐贈支出額＝9.65＜23.91（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額23.91－9.65＝14.26（萬元）
（8）稅收滯納金、購貨方的回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除，銀行罰息和因為事故的損失可以扣除。應(yīng)調(diào)增所得額＝3＋12＋10＝25（萬元）
（9）應(yīng)納稅所得額＝321.72－7＋12－9.65＝317.07（萬元）
應(yīng)該補繳所得稅＝317.07033%－38/（1－24%）024%－2.16＝90.47（萬元）