利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不同點(diǎn)
1.利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。
時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)間的差額，它在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；而一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基則是指在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。因而從暫時(shí)性差異的內(nèi)涵來看，它比時(shí)間性差異的范圍更為廣泛。它不僅包括所有的時(shí)間性差異，還包括不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。比如，子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者；資產(chǎn)被重估，但在計(jì)稅時(shí)不作對(duì)稱調(diào)整；企業(yè)并購的成本按投入的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)偅谟?jì)稅時(shí)不予調(diào)整。
2.對(duì)收益的理解不同。
利潤(rùn)表債務(wù)法側(cè)重利潤(rùn)表，認(rèn)為利潤(rùn)表是受托責(zé)任報(bào)表，因此，用“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。與其對(duì)比，利潤(rùn)表債務(wù)法確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)則不易把握。而且，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以提高企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
3.對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同。
利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其稅基之間的暫時(shí)性差異。與利潤(rùn)表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
4.對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同。
據(jù)美國(guó)109號(hào)會(huì)計(jì)公告，除少數(shù)特例外，企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義，與利潤(rùn)表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，前者更具有現(xiàn)實(shí)意義。利潤(rùn)表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，再將應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債，將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，所以，此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額；而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但由于暫時(shí)性差異是累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
1.利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。
時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)間的差額，它在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；而一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基則是指在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。因而從暫時(shí)性差異的內(nèi)涵來看，它比時(shí)間性差異的范圍更為廣泛。它不僅包括所有的時(shí)間性差異，還包括不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。比如，子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者；資產(chǎn)被重估，但在計(jì)稅時(shí)不作對(duì)稱調(diào)整；企業(yè)并購的成本按投入的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)偅谟?jì)稅時(shí)不予調(diào)整。
2.對(duì)收益的理解不同。
利潤(rùn)表債務(wù)法側(cè)重利潤(rùn)表，認(rèn)為利潤(rùn)表是受托責(zé)任報(bào)表，因此，用“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。與其對(duì)比，利潤(rùn)表債務(wù)法確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)則不易把握。而且，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以提高企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
3.對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同。
利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其稅基之間的暫時(shí)性差異。與利潤(rùn)表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
4.對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同。
據(jù)美國(guó)109號(hào)會(huì)計(jì)公告，除少數(shù)特例外，企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義，與利潤(rùn)表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，前者更具有現(xiàn)實(shí)意義。利潤(rùn)表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，再將應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債，將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，所以，此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額；而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但由于暫時(shí)性差異是累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值。