商業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)外幣加強(qiáng)管理，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指用外幣進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在商業(yè)企業(yè)非常普遍。從企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金周轉(zhuǎn)來(lái)看，外幣業(yè)務(wù)主要包括：外幣債權(quán)的結(jié)算；外幣債務(wù)的結(jié)算，以及由此而引起的匯兌損益等業(yè)務(wù)。這次外匯管理體制改革后，企業(yè)不再需要設(shè)置外幣存款賬戶了，因此，外幣的核算也較以前簡(jiǎn)單了。
（一）外幣業(yè)務(wù)核算的要求
企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)核算有多種處理辦法，如：逐筆折算法、月終折算法、原幣記賬法和月終余額調(diào)整法。1992年7月1日外幣業(yè)務(wù)核算辦法改革后，我國(guó)企業(yè)主要采用月終余額調(diào)整法。核算的要求如下：
1．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。
2．月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣余額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣余額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。
3．設(shè)置“匯兌損益”賬戶。所謂匯兌損益是指由外匯的兌換而產(chǎn)生的損失和收益?！皡R兌損益”賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記由于外匯債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損失；貸方主要登記匯兌收益；借貸方的差額即為匯兌凈損失（或凈收益）。
4．按規(guī)定可在外匯指定銀行開立“銀行存款”外幣現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)和涉及外幣業(yè)務(wù)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶都應(yīng)該設(shè)立外幣明細(xì)賬，以便于明細(xì)反映。
（二）外幣業(yè)務(wù)核算舉例
[例] 某商業(yè)企業(yè)1998年11月3日有關(guān)外幣賬戶的期初余額如下：
應(yīng)收賬款——A公司，借方余額4000美元，匯率為8．5元，計(jì)34000元人民幣。
應(yīng)付賬款——B公司，貸方余額2000美元，匯率為8.5元，計(jì)17000元人民幣。
該月發(fā)生兩筆外幣業(yè)務(wù)：
5日，向某國(guó)B公司購(gòu)入商品，貨款5500美元，款項(xiàng)暫欠，當(dāng)日匯率為8.7元。以人民幣銀行存款支付進(jìn)口商品的增值稅8134.50元。
12日，收回某國(guó)A公司的部分還款1500美元，當(dāng)日匯率為8.9元。
要求用月終余額調(diào)整法核算該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，11月末的匯率為8.7元。
1．該商業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理如下：
（1）借：商品采購(gòu)47850.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8134.50
貸：應(yīng)付賬款——B公司（US$5500×8．7）47850.00
銀行存款8134.50
（2）借：銀行存款13350
貸：應(yīng)收賬款——A公司（US$1500×8.9）13350
2．月終，兩個(gè)外幣賬戶的明細(xì)資料如下：
（1）“應(yīng)收賬款——A公司”
借方余額美元數(shù)為；
4000-1500=2500（美元）
折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：
34000-13350=20650（元）
根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：
2500X8.7=21750（元）。
匯兌收益為：
21750-20650=1100（元）
月終調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——A公司1100
貸：匯兌損益1100
（2）“應(yīng)付賬款——B公司”
貸方余額美元數(shù)為：
2000+5500=7500（美元）
折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：
17000+47850=64850（元）
根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：
7500×8.7=65250（元）
匯兌損失為：
65250-64850=400（元）
月終調(diào)整分錄：
借：匯兌損益400
貸：應(yīng)付賬款——B公司400
3．1998年11月30日，外幣賬戶的期末余額如下：“應(yīng)收賬款——A公司”賬戶借方余額2500美元，匯率為8.7元，計(jì)21750元人民幣。
“應(yīng)付賬款——B公司”賬戶貸方余額7500美元，匯率為8．7元，計(jì)65250元人民幣。
（三）新舊外幣業(yè)務(wù)核算方法的比較 考試大@為你加油
從以上的核算方法可以看出，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施和外匯管理體制改革以后，外幣業(yè)務(wù)的核算比以前更簡(jiǎn)單了，企業(yè)對(duì)外幣賬戶，不論增加還是減少，折合率都可以選擇當(dāng)天匯率或當(dāng)月1日匯率，而以前的做法是在外幣賬戶增加時(shí)選擇記賬匯率，而當(dāng)外幣賬戶減少時(shí)，使用賬面匯率，對(duì)賬面匯率又要按各種不同的方法（如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、專認(rèn)法等）進(jìn)行計(jì)算，匯兌損益的計(jì)算很復(fù)雜，而且意義不大，特別是有些外幣賬戶（如長(zhǎng)期借款），借款數(shù)額大，近期內(nèi)增減變動(dòng)小，在匯率不斷變動(dòng)的情況下，期末余額不作調(diào)整，要到還款時(shí)再調(diào)整，不僅影響還款當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果，而且會(huì)歪曲借款期內(nèi)各年度的財(cái)務(wù)狀況。這樣處理也不符合配比原則，而新的處理方法不僅簡(jiǎn)單，而且實(shí)用，也更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
（一）外幣業(yè)務(wù)核算的要求
企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)核算有多種處理辦法，如：逐筆折算法、月終折算法、原幣記賬法和月終余額調(diào)整法。1992年7月1日外幣業(yè)務(wù)核算辦法改革后，我國(guó)企業(yè)主要采用月終余額調(diào)整法。核算的要求如下：
1．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。
2．月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣余額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣余額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。
3．設(shè)置“匯兌損益”賬戶。所謂匯兌損益是指由外匯的兌換而產(chǎn)生的損失和收益?！皡R兌損益”賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記由于外匯債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損失；貸方主要登記匯兌收益；借貸方的差額即為匯兌凈損失（或凈收益）。
4．按規(guī)定可在外匯指定銀行開立“銀行存款”外幣現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)和涉及外幣業(yè)務(wù)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶都應(yīng)該設(shè)立外幣明細(xì)賬，以便于明細(xì)反映。
（二）外幣業(yè)務(wù)核算舉例
[例] 某商業(yè)企業(yè)1998年11月3日有關(guān)外幣賬戶的期初余額如下：
應(yīng)收賬款——A公司，借方余額4000美元，匯率為8．5元，計(jì)34000元人民幣。
應(yīng)付賬款——B公司，貸方余額2000美元，匯率為8.5元，計(jì)17000元人民幣。
該月發(fā)生兩筆外幣業(yè)務(wù)：
5日，向某國(guó)B公司購(gòu)入商品，貨款5500美元，款項(xiàng)暫欠，當(dāng)日匯率為8.7元。以人民幣銀行存款支付進(jìn)口商品的增值稅8134.50元。
12日，收回某國(guó)A公司的部分還款1500美元，當(dāng)日匯率為8.9元。
要求用月終余額調(diào)整法核算該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，11月末的匯率為8.7元。
1．該商業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理如下：
（1）借：商品采購(gòu)47850.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8134.50
貸：應(yīng)付賬款——B公司（US$5500×8．7）47850.00
銀行存款8134.50
（2）借：銀行存款13350
貸：應(yīng)收賬款——A公司（US$1500×8.9）13350
2．月終，兩個(gè)外幣賬戶的明細(xì)資料如下：
（1）“應(yīng)收賬款——A公司”
借方余額美元數(shù)為；
4000-1500=2500（美元）
折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：
34000-13350=20650（元）
根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：
2500X8.7=21750（元）。
匯兌收益為：
21750-20650=1100（元）
月終調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——A公司1100
貸：匯兌損益1100
（2）“應(yīng)付賬款——B公司”
貸方余額美元數(shù)為：
2000+5500=7500（美元）
折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：
17000+47850=64850（元）
根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：
7500×8.7=65250（元）
匯兌損失為：
65250-64850=400（元）
月終調(diào)整分錄：
借：匯兌損益400
貸：應(yīng)付賬款——B公司400
3．1998年11月30日，外幣賬戶的期末余額如下：“應(yīng)收賬款——A公司”賬戶借方余額2500美元，匯率為8.7元，計(jì)21750元人民幣。
“應(yīng)付賬款——B公司”賬戶貸方余額7500美元，匯率為8．7元，計(jì)65250元人民幣。
（三）新舊外幣業(yè)務(wù)核算方法的比較 考試大@為你加油
從以上的核算方法可以看出，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施和外匯管理體制改革以后，外幣業(yè)務(wù)的核算比以前更簡(jiǎn)單了，企業(yè)對(duì)外幣賬戶，不論增加還是減少，折合率都可以選擇當(dāng)天匯率或當(dāng)月1日匯率，而以前的做法是在外幣賬戶增加時(shí)選擇記賬匯率，而當(dāng)外幣賬戶減少時(shí)，使用賬面匯率，對(duì)賬面匯率又要按各種不同的方法（如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、專認(rèn)法等）進(jìn)行計(jì)算，匯兌損益的計(jì)算很復(fù)雜，而且意義不大，特別是有些外幣賬戶（如長(zhǎng)期借款），借款數(shù)額大，近期內(nèi)增減變動(dòng)小，在匯率不斷變動(dòng)的情況下，期末余額不作調(diào)整，要到還款時(shí)再調(diào)整，不僅影響還款當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果，而且會(huì)歪曲借款期內(nèi)各年度的財(cái)務(wù)狀況。這樣處理也不符合配比原則，而新的處理方法不僅簡(jiǎn)單，而且實(shí)用，也更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。