第三節(jié) 長期股權投資投資損益的確認
[經典例題]
甲公司06年初投資乙公司1000萬元，取得30％股權，對A公司產生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元，賬面價值2800萬元，差異由一固定資產引起，該固定資產公允價值220萬元，在購買日甲公司取得股權日評估剩余可使用年限均為10年，在乙公司賬面剩余使用年限也為10年。06年6月乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2006年資產負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨，在尚未得知一公司2006年凈利潤時，甲公司對該批存貨由于市價持續(xù)下降計提了300萬元的資產減值損失。乙公司2006年實現凈利潤為3000萬元。
2007年5月，甲公司將從乙公司購置的存貨的40%售出。2007年，甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以700萬元的價格出售給乙公司。至2007年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。乙公司2007年實現凈利潤為1800萬元。
2008年1月1日，甲公司以1800萬元的價格將其持有的乙公司的股權中的50%售出。
要求：編制甲公司各年相關的會計分錄。
[例題答案]
1、投資持有30％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。
1）06年初投資
借：長期股權投資－－成本 1000
貸：銀行存款 1000
2）06年確認投資收益
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整，另外，對于投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號-資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全部確認。
借：長期股權投資－－損益調整 （3000-200/10）*30%=894
貸：投資收益 774
庫存商品 （1000-600）*30%=120
由于甲公司已計提300萬元減值準備，故而需沖回120萬元，因為上面分錄已將存貨價值降低了
借： 存貨跌價準備 120
貸：資產減值損失120
3）07年確認投資收益
借：長期股權投資－－損益調整 594
營業(yè)收入 700*30%=210
貸：投資收益 （1800-200/10）*30%=534
營業(yè)成本 900*30%=270
4）調整40%的內部交易已實現利潤
借：庫存商品 48
貸：投資收益 （1000-600）*40%*30%=48
調整上面分錄2）中的存貨跌價準備
借：資產減值損失 120*40%=48
貸：存貨跌價準備 48
2、08年出售15%，轉換成成本法核算
1）出售
借：銀行存款 1800
貸：長期股權投資－－成本 500
?。瓝p益調整 744
投資收益 556
2）結轉
借：長期股權投資 1244
貸：長期股權投資－－成本 500
?。瓝p益調整 744
[例題總結與延伸]
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整，另外，對于投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號-資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全部確認。
[經典例題]
甲公司06年初投資乙公司1000萬元，取得30％股權，對A公司產生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元，賬面價值2800萬元，差異由一固定資產引起，該固定資產公允價值220萬元，在購買日甲公司取得股權日評估剩余可使用年限均為10年，在乙公司賬面剩余使用年限也為10年。06年6月乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2006年資產負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨，在尚未得知一公司2006年凈利潤時，甲公司對該批存貨由于市價持續(xù)下降計提了300萬元的資產減值損失。乙公司2006年實現凈利潤為3000萬元。
2007年5月，甲公司將從乙公司購置的存貨的40%售出。2007年，甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以700萬元的價格出售給乙公司。至2007年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。乙公司2007年實現凈利潤為1800萬元。
2008年1月1日，甲公司以1800萬元的價格將其持有的乙公司的股權中的50%售出。
要求：編制甲公司各年相關的會計分錄。
[例題答案]
1、投資持有30％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。
1）06年初投資
借：長期股權投資－－成本 1000
貸：銀行存款 1000
2）06年確認投資收益
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整，另外，對于投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號-資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全部確認。
借：長期股權投資－－損益調整 （3000-200/10）*30%=894
貸：投資收益 774
庫存商品 （1000-600）*30%=120
由于甲公司已計提300萬元減值準備，故而需沖回120萬元，因為上面分錄已將存貨價值降低了
借： 存貨跌價準備 120
貸：資產減值損失120
3）07年確認投資收益
借：長期股權投資－－損益調整 594
營業(yè)收入 700*30%=210
貸：投資收益 （1800-200/10）*30%=534
營業(yè)成本 900*30%=270
4）調整40%的內部交易已實現利潤
借：庫存商品 48
貸：投資收益 （1000-600）*40%*30%=48
調整上面分錄2）中的存貨跌價準備
借：資產減值損失 120*40%=48
貸：存貨跌價準備 48
2、08年出售15%，轉換成成本法核算
1）出售
借：銀行存款 1800
貸：長期股權投資－－成本 500
?。瓝p益調整 744
投資收益 556
2）結轉
借：長期股權投資 1244
貸：長期股權投資－－成本 500
?。瓝p益調整 744
[例題總結與延伸]
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整，另外，對于投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予以抵消。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號-資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全部確認。