實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)成本的信息，為了消除這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。
直接材料屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。
成本差異＝實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本
?。綄?shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
＝實(shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格—實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
?。綄?shí)際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
?。絻r(jià)格差異+數(shù)量差異
直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異形成的基本原因有兩個(gè)：
一是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)；
二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。
前者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異，后者按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異。
材料價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）；材料數(shù)量差異＝（實(shí)際數(shù)量—材料數(shù)量）x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
三、材料采購(gòu)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異影響分析
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，材料計(jì)價(jià)應(yīng)采用實(shí)際成本，在此基礎(chǔ)上為了便于對(duì)材料的控制，可采用計(jì)劃成本法。材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出和結(jié)余過程中無論總分類核算還是明細(xì)核算，均按照預(yù)先制訂的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式如下：
庫(kù)存材料實(shí)際成本=存材料計(jì)劃成本±材料成本差異
例：廣華公司本月月初結(jié)存A材料1 000千克的計(jì)劃成本為550元，成本差異為超支差異20元，本月購(gòu)人A材料4 000千克，計(jì)劃成本2 200元，超支80元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，使用A材料2 500千克，A材料計(jì)劃成本單價(jià)為0．55元／千克；直接材料的單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件甲產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0．5元。
材料成本差異隨著材料的入庫(kù)而形成，隨著材料出庫(kù)而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的規(guī)定，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。企業(yè)在月末計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：
本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)存材料的計(jì)劃成本）x100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二發(fā)出材料的計(jì)劃成本x材料成本差異率
根據(jù)有關(guān)公式計(jì)算：
本月材料成本差異率=(20+80)÷(550+2200)x100%=3.64%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異= 375x3.64%=50.05(元）
直接材料價(jià)格差異=2 500x（0.55-0.5）+50.05=175.05（元）
直接材料數(shù)量差異=（2 500-400x6）x0.5=50（元）
直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本=2 500x0.55+50.05-400x6x0.5二1 425.05-1 200=225.05（元）。
當(dāng)我們按規(guī)定的公式計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率時(shí)，如果本月有暫估價(jià)人賬的材料，必然會(huì)導(dǎo)致本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異出現(xiàn)誤差。
假設(shè)例題資料不變，廣華公司本月購(gòu)人A材料一批2 000千克，計(jì)劃成本1 100元，材料已驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單未到，根據(jù)公式計(jì)算：
本月材料成本差異率=（20+80）÷（550+2 200+1 100）x 100%=2.6%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二1 375x2.6%=35.75（元）
這時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，按規(guī)定的計(jì)算公式所計(jì)算出的本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異出現(xiàn)誤差，本例誤差為14.3元（50.05-35.75）。
筆者認(rèn)為，材料計(jì)價(jià)采用計(jì)劃成本時(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率時(shí)，對(duì)于本月有暫估價(jià)人賬的材料，應(yīng)分以下二種情況進(jìn)行處理：
一是在按計(jì)算公式計(jì)算材料成本差異率時(shí)，對(duì)本期暫估價(jià)人賬的材料不計(jì)入本期收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本當(dāng)中。
在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)暫估價(jià)人賬的材料計(jì)劃成本1 100元不予考慮，體現(xiàn)了當(dāng)期材料的成本差異與當(dāng)期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本相配比的原則。這樣處理例題的計(jì)算就不存在著誤差。
二是在按計(jì)算公式計(jì)算材料成本差異率時(shí)，對(duì)本期暫估價(jià)人賬的材料計(jì)劃成本，可按買賣合同約定的價(jià)格，先估計(jì)本期暫估價(jià)人賬的材料成本差異，再把暫估價(jià)人賬的材料成本計(jì)人本期驗(yàn)收人庫(kù)材料的計(jì)劃成本當(dāng)中，上例在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，依據(jù)客觀性原則，考慮了暫估價(jià)人賬的材料計(jì)劃成本1 100元，同時(shí)也估計(jì)出這部分材料可能存在的成本差異。這樣計(jì)算出來的材料成本差異率比較客觀合理。
直接材料屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。
成本差異＝實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本
?。綄?shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
＝實(shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格—實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
?。綄?shí)際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
?。絻r(jià)格差異+數(shù)量差異
直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異形成的基本原因有兩個(gè)：
一是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)；
二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。
前者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異，后者按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異。
材料價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）；材料數(shù)量差異＝（實(shí)際數(shù)量—材料數(shù)量）x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
三、材料采購(gòu)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異影響分析
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，材料計(jì)價(jià)應(yīng)采用實(shí)際成本，在此基礎(chǔ)上為了便于對(duì)材料的控制，可采用計(jì)劃成本法。材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出和結(jié)余過程中無論總分類核算還是明細(xì)核算，均按照預(yù)先制訂的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式如下：
庫(kù)存材料實(shí)際成本=存材料計(jì)劃成本±材料成本差異
例：廣華公司本月月初結(jié)存A材料1 000千克的計(jì)劃成本為550元，成本差異為超支差異20元，本月購(gòu)人A材料4 000千克，計(jì)劃成本2 200元，超支80元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，使用A材料2 500千克，A材料計(jì)劃成本單價(jià)為0．55元／千克；直接材料的單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件甲產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0．5元。
材料成本差異隨著材料的入庫(kù)而形成，隨著材料出庫(kù)而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的規(guī)定，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。企業(yè)在月末計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：
本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)存材料的計(jì)劃成本）x100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二發(fā)出材料的計(jì)劃成本x材料成本差異率
根據(jù)有關(guān)公式計(jì)算：
本月材料成本差異率=(20+80)÷(550+2200)x100%=3.64%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異= 375x3.64%=50.05(元）
直接材料價(jià)格差異=2 500x（0.55-0.5）+50.05=175.05（元）
直接材料數(shù)量差異=（2 500-400x6）x0.5=50（元）
直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本=2 500x0.55+50.05-400x6x0.5二1 425.05-1 200=225.05（元）。
當(dāng)我們按規(guī)定的公式計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率時(shí)，如果本月有暫估價(jià)人賬的材料，必然會(huì)導(dǎo)致本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異出現(xiàn)誤差。
假設(shè)例題資料不變，廣華公司本月購(gòu)人A材料一批2 000千克，計(jì)劃成本1 100元，材料已驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單未到，根據(jù)公式計(jì)算：
本月材料成本差異率=（20+80）÷（550+2 200+1 100）x 100%=2.6%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二1 375x2.6%=35.75（元）
這時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，按規(guī)定的計(jì)算公式所計(jì)算出的本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異出現(xiàn)誤差，本例誤差為14.3元（50.05-35.75）。
筆者認(rèn)為，材料計(jì)價(jià)采用計(jì)劃成本時(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率時(shí)，對(duì)于本月有暫估價(jià)人賬的材料，應(yīng)分以下二種情況進(jìn)行處理：
一是在按計(jì)算公式計(jì)算材料成本差異率時(shí)，對(duì)本期暫估價(jià)人賬的材料不計(jì)入本期收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本當(dāng)中。
在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)暫估價(jià)人賬的材料計(jì)劃成本1 100元不予考慮，體現(xiàn)了當(dāng)期材料的成本差異與當(dāng)期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本相配比的原則。這樣處理例題的計(jì)算就不存在著誤差。
二是在按計(jì)算公式計(jì)算材料成本差異率時(shí)，對(duì)本期暫估價(jià)人賬的材料計(jì)劃成本，可按買賣合同約定的價(jià)格，先估計(jì)本期暫估價(jià)人賬的材料成本差異，再把暫估價(jià)人賬的材料成本計(jì)人本期驗(yàn)收人庫(kù)材料的計(jì)劃成本當(dāng)中，上例在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，依據(jù)客觀性原則，考慮了暫估價(jià)人賬的材料計(jì)劃成本1 100元，同時(shí)也估計(jì)出這部分材料可能存在的成本差異。這樣計(jì)算出來的材料成本差異率比較客觀合理。