考點一：出口退(免)的基本政策
出口貨物退(免)稅政策是各國政府在鼓勵本國貨物出口時普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，對出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。
對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。但可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。
企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1．生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。2．有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。3．特定出口的貨物有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。（具體貨物列舉參見教材第二章第九節(jié)）
企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：1．屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。2．外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的l2類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅。3．外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農產品)出口的，免稅但不予退稅。上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當然更不能退稅。
給予免稅但不予退稅的出口貨物：1．來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2．避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。3．出口卷煙：有出口卷煙權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。4．軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。5．國家規(guī)定的其他免稅貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。
對生產企業(yè)出口的下列四類產品，視同自產產品給予退(免)稅：
1．生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。
2．生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件或者不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的可視同自產產品辦理退稅。
3．凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司(或總廠，下同)收購成員企業(yè)(或分廠，下同)生產的產品，可視同自產產品辦理退(免)稅：
4．生產企業(yè)委托加工收回的產品，與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回，出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，且委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，委托方執(zhí)行生產企業(yè)財務會計制度，可視同自產產品辦理退稅。
另外，需要注意的是外貿企業(yè)從商品流通企業(yè)收購的貨物出口，不享受出口退稅政策，退稅政策只涉及增值稅和消費稅，不退還成市維護建設稅、教育費附加、資源稅。
【真題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。(2006年考題，分值l)
A.加工企業(yè)對來料加工后又復出口的貨物。
B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包額
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產性企業(yè)自營出口的自嚴貨物
D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B；
【解析】除了有出口經營權的企業(yè)外還有一些企業(yè)是特準予以退稅，分內容常常出選擇題型，對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物屬于這種情況。ACD屬于免稅不退稅的情況，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的特種貨物出口才能享受退稅政策。
出口貨物退(免)稅政策是各國政府在鼓勵本國貨物出口時普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，對出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。
對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。但可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。
企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1．生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。2．有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。3．特定出口的貨物有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。（具體貨物列舉參見教材第二章第九節(jié)）
企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：1．屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。2．外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的l2類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅。3．外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農產品)出口的，免稅但不予退稅。上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當然更不能退稅。
給予免稅但不予退稅的出口貨物：1．來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2．避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。3．出口卷煙：有出口卷煙權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。4．軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。5．國家規(guī)定的其他免稅貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。
對生產企業(yè)出口的下列四類產品，視同自產產品給予退(免)稅：
1．生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。
2．生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件或者不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的可視同自產產品辦理退稅。
3．凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司(或總廠，下同)收購成員企業(yè)(或分廠，下同)生產的產品，可視同自產產品辦理退(免)稅：
4．生產企業(yè)委托加工收回的產品，與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回，出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，且委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，委托方執(zhí)行生產企業(yè)財務會計制度，可視同自產產品辦理退稅。
另外，需要注意的是外貿企業(yè)從商品流通企業(yè)收購的貨物出口，不享受出口退稅政策，退稅政策只涉及增值稅和消費稅，不退還成市維護建設稅、教育費附加、資源稅。
【真題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。(2006年考題，分值l)
A.加工企業(yè)對來料加工后又復出口的貨物。
B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包額
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產性企業(yè)自營出口的自嚴貨物
D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B；
【解析】除了有出口經營權的企業(yè)外還有一些企業(yè)是特準予以退稅，分內容常常出選擇題型，對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物屬于這種情況。ACD屬于免稅不退稅的情況，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的特種貨物出口才能享受退稅政策。