中國(guó)人寫(xiě)字、作畫(huà)，強(qiáng)調(diào)“意在筆先”，即胸中先有成“竹”，然后再下筆畫(huà)“竹”。魯教授說(shuō)：“其實(shí)復(fù)習(xí)審計(jì)，也要胸有成‘竹’”。鵬博會(huì)計(jì)首席會(huì)計(jì)教授魯老師所謂的成竹，就是要對(duì)審計(jì)有一個(gè)宏觀視野的、鳥(niǎo)瞰式的理解。他從兩個(gè)方面詮釋了他的成“竹”觀：
第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作簡(jiǎn)單得可以用一個(gè)問(wèn)答題來(lái)說(shuō)明，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師用證據(jù)來(lái)回答：“會(huì)計(jì)報(bào)表公允嗎”？
這一問(wèn)題顯然太抽象了，難于直接回答，我們將它分解為一系列的小問(wèn)題：以資產(chǎn)負(fù)債表為例，每一個(gè)項(xiàng)目有否多算？有否少算？賬面金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確？是否符合它們(資產(chǎn)、負(fù)債、或所有者權(quán)益)的定義？如果我們有充分的證據(jù)并且有足夠的把握回答這些小問(wèn)題，那么我們也就回答了資產(chǎn)負(fù)債表是否公允這一問(wèn)題了。同樣可以分析利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益報(bào)表是否公允。
對(duì)于每一個(gè)這樣的小問(wèn)題，我們要用證據(jù)來(lái)回答，有沒(méi)有多算存貨？少算存貨？監(jiān)督存貨的盤(pán)點(diǎn)，是一種方法；如果內(nèi)部的存貨管理制度值得信賴(lài)，我們可以從購(gòu)貨發(fā)票，追溯到存貨分類(lèi)賬，來(lái)回答存貨是不是少算這一問(wèn)題；同樣，我們可以從存貨分類(lèi)賬，核實(shí)到購(gòu)貨發(fā)票，來(lái)證實(shí)存貨是不是多算這一問(wèn)題。
胸中有清晰的審計(jì)總目標(biāo)、認(rèn)定與具體目標(biāo)、證實(shí)具體目標(biāo)的具體審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)我們就算成竹在胸了，許多細(xì)節(jié)也就好理解了。
第二，現(xiàn)代審計(jì)并不要求得出有100%把握的結(jié)論。如果我們有95%的把握，認(rèn)為報(bào)表中的錯(cuò)誤不超過(guò)某一水平，我們就可以認(rèn)為報(bào)表是公允的。95%的把握，意味著我們有5%的可能性犯錯(cuò)誤，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，不同的科目、賬戶(hù)，包含錯(cuò)誤的可能性不同。越容易出錯(cuò)的賬戶(hù)、科目，我們要委派水平更高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，用更可靠的審計(jì)方法，可能也要獲得更多的證據(jù)，不然，我們就不可能達(dá)到95%的把握！簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)，成為現(xiàn)代審計(jì)配置審計(jì)資源的基本根據(jù)，并貫穿于現(xiàn)代審計(jì)的全過(guò)程中。
只有從上述兩個(gè)方面去完整的理解現(xiàn)代審計(jì)，或者說(shuō)我們胸有成竹，才能在考試時(shí)得心應(yīng)手。
第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作簡(jiǎn)單得可以用一個(gè)問(wèn)答題來(lái)說(shuō)明，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師用證據(jù)來(lái)回答：“會(huì)計(jì)報(bào)表公允嗎”？
這一問(wèn)題顯然太抽象了，難于直接回答，我們將它分解為一系列的小問(wèn)題：以資產(chǎn)負(fù)債表為例，每一個(gè)項(xiàng)目有否多算？有否少算？賬面金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確？是否符合它們(資產(chǎn)、負(fù)債、或所有者權(quán)益)的定義？如果我們有充分的證據(jù)并且有足夠的把握回答這些小問(wèn)題，那么我們也就回答了資產(chǎn)負(fù)債表是否公允這一問(wèn)題了。同樣可以分析利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益報(bào)表是否公允。
對(duì)于每一個(gè)這樣的小問(wèn)題，我們要用證據(jù)來(lái)回答，有沒(méi)有多算存貨？少算存貨？監(jiān)督存貨的盤(pán)點(diǎn)，是一種方法；如果內(nèi)部的存貨管理制度值得信賴(lài)，我們可以從購(gòu)貨發(fā)票，追溯到存貨分類(lèi)賬，來(lái)回答存貨是不是少算這一問(wèn)題；同樣，我們可以從存貨分類(lèi)賬，核實(shí)到購(gòu)貨發(fā)票，來(lái)證實(shí)存貨是不是多算這一問(wèn)題。
胸中有清晰的審計(jì)總目標(biāo)、認(rèn)定與具體目標(biāo)、證實(shí)具體目標(biāo)的具體審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)我們就算成竹在胸了，許多細(xì)節(jié)也就好理解了。
第二，現(xiàn)代審計(jì)并不要求得出有100%把握的結(jié)論。如果我們有95%的把握，認(rèn)為報(bào)表中的錯(cuò)誤不超過(guò)某一水平，我們就可以認(rèn)為報(bào)表是公允的。95%的把握，意味著我們有5%的可能性犯錯(cuò)誤，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，不同的科目、賬戶(hù)，包含錯(cuò)誤的可能性不同。越容易出錯(cuò)的賬戶(hù)、科目，我們要委派水平更高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，用更可靠的審計(jì)方法，可能也要獲得更多的證據(jù)，不然，我們就不可能達(dá)到95%的把握！簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)，成為現(xiàn)代審計(jì)配置審計(jì)資源的基本根據(jù)，并貫穿于現(xiàn)代審計(jì)的全過(guò)程中。
只有從上述兩個(gè)方面去完整的理解現(xiàn)代審計(jì)，或者說(shuō)我們胸有成竹，才能在考試時(shí)得心應(yīng)手。