第八章（01）：投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換
一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。
1.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）折舊（攤銷）計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；
（2）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。
（3）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準備。
2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準備；
（2）資產(chǎn)負債表日，要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。
（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；其次，稅法不認可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認遞延所得稅負債。
二、投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換
只能由成本模式→公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。
不得從公允價值模式→成本模式。
這里采用網(wǎng)校學(xué)員風(fēng)笛在每日一練中的一道例題。
例題：
單選題：甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元（同稅法折舊），計提減值準備200萬元（由此已確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元），當(dāng)日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為（ ）萬元。
A.2025 B. 2250 C. 2700 D.3000
答案：A
解析：甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬元）
借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 2000
投資性房地產(chǎn)減值準備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
借：盈余公積 75{[5800-（5000-2000-200）]×25%×10%}
利潤分配——未分配利潤 675
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)回）
遞延所得稅負債 700
識記要點：
①投資性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準備，資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
②投資性房地產(chǎn)在成本模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準備；在公允價值模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。
③投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。
一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。
1.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）折舊（攤銷）計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；
（2）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。
（3）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準備。
2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準備；
（2）資產(chǎn)負債表日，要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。
（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；其次，稅法不認可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認遞延所得稅負債。
二、投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換
只能由成本模式→公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。
不得從公允價值模式→成本模式。
這里采用網(wǎng)校學(xué)員風(fēng)笛在每日一練中的一道例題。
例題：
單選題：甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元（同稅法折舊），計提減值準備200萬元（由此已確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元），當(dāng)日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為（ ）萬元。
A.2025 B. 2250 C. 2700 D.3000
答案：A
解析：甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬元）
借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 2000
投資性房地產(chǎn)減值準備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
借：盈余公積 75{[5800-（5000-2000-200）]×25%×10%}
利潤分配——未分配利潤 675
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)回）
遞延所得稅負債 700
識記要點：
①投資性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準備，資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
②投資性房地產(chǎn)在成本模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準備；在公允價值模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。
③投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。