第十章（01） 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別
第十章的內(nèi)容繁雜，就不再一一贅述，僅針對(duì)一些疑難點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)。
不少同學(xué)在學(xué)習(xí)過(guò)程中會(huì)碰到這樣的問(wèn)題：題目告知應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，要求計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。同學(xué)們可能會(huì)這樣算：
增值稅＝200×17%
消費(fèi)稅＝200/（1+10%）×10%
增值稅的計(jì)算是正確的，可消費(fèi)稅的計(jì)算卻有錯(cuò)誤，下面為正確算法：
消費(fèi)稅＝200×10%
同學(xué)們可能會(huì)疑惑，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，售價(jià)包含了消費(fèi)稅，為什么計(jì)算的基數(shù)還是銷(xiāo)售價(jià)格，而不是“銷(xiāo)售價(jià)格/（1+10%）”呢？
這就引出了我們今天的主題：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅有什么區(qū)別？
根據(jù)稅收征收原理：
1.價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款包含在銷(xiāo)售款中并從中扣除。由此得出：
貨款（含稅款）＝銷(xiāo)售款（含稅款）→稅款=貨款（銷(xiāo)售款）×稅率
2.價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分，即貨款＝銷(xiāo)售款+稅款。由于稅款＝銷(xiāo)售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，
稅款＝貨款－銷(xiāo)售款＝貨款－稅款÷稅率
通過(guò)上面的等式進(jìn)行演算，得出稅款的計(jì)算公式為：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率。
所以，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價(jià)內(nèi)稅：稅款=貨款（銷(xiāo)售款）×稅率＝含稅價(jià)格×稅率
價(jià)外稅：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率=不含稅價(jià)格×稅率
我國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅采用價(jià)外稅模式，消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅采用價(jià)內(nèi)稅模式。要注意，對(duì)于同一個(gè)業(yè)務(wù)，如果既要交納消費(fèi)稅，也要交納增值稅，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是相同的——都是銷(xiāo)售款，這一點(diǎn)要特別注意。
換個(gè)通俗的方式來(lái)說(shuō)：
流轉(zhuǎn)稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的，因此購(gòu)買(mǎi)方支付的金額中包括兩部分，一為歸銷(xiāo)貨方的銷(xiāo)售款，二為歸國(guó)家的稅款。
在許多西方國(guó)家中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)物時(shí)需要同時(shí)支付稅款，即是這一原理的實(shí)際應(yīng)用。這里的稅款即為價(jià)外稅。這種情況下，如某物品標(biāo)價(jià)100元，該貨物稅率25%，這樣，購(gòu)買(mǎi)方需要支付100+100*25%=125元的款項(xiàng)，才能取得該物品。
在我國(guó)，由于歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內(nèi)，購(gòu)買(mǎi)方無(wú)需另外支付稅款。這里的稅款即為價(jià)內(nèi)稅。這種情況下，如果物品的標(biāo)價(jià)為125元，貨物稅率為20%的話(huà)，購(gòu)買(mǎi)方只需支付125元的款項(xiàng)，而銷(xiāo)貨方需要扣除125*20%=25元的稅款后，即125-25=100元才是真正歸其所有的銷(xiāo)售款。
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，兩種計(jì)稅模式下的銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售款與稅款是一樣的，分別為100元和25元，購(gòu)買(mǎi)方支付的全部款項(xiàng)都為125元，而區(qū)別僅在于稅率的不同，一個(gè)為25%，一個(gè)為20%.這就是說(shuō)，兩種計(jì)稅模式只是兩種不同的表現(xiàn)形式而已，對(duì)國(guó)民收入的分配（稅金）沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。
通過(guò)以上的舉例說(shuō)明，詳細(xì)大家都有了一個(gè)清晰的概念。
[識(shí)記要點(diǎn)]
①價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別在于計(jì)算稅款的公式不同。
②消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是銷(xiāo)售款。
③價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售款和稅款都是一樣的；對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，支付的款項(xiàng)都是一樣的。
第十章（02） 視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理
很多學(xué)友容易將視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時(shí)候是視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額？什么時(shí)候做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？以下總結(jié)或許對(duì)你有所幫助。
視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。
一、視同銷(xiāo)售
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
但是要注意，視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷(xiāo)售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
1.上述（4）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）
2.上述（7）用于集體福利時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利，社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼）和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢(xún)性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù)）]
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）
3.上述（8）計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）
除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
另外（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理：
①視同買(mǎi)斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
收到匯款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷(xiāo)產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。
在發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品（成本）
貸：庫(kù)存商品
收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）
銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷(xiāo)商品
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理：
①視同買(mǎi)斷方式受托方的處理：
收到代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷(xiāo)方款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：
收到代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)格）
貸：受托代銷(xiāo)商品款
實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷(xiāo)商品款
貸：受托代銷(xiāo)商品
將貨款歸還委托代銷(xiāo)單位，并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
（5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅），視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。
外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購(gòu)的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購(gòu)貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來(lái)入賬。
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國(guó)家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
說(shuō)了這么多，來(lái)看一道我在每日一練的題目吧！
[例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]中財(cái)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬(wàn)元。中財(cái)公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無(wú)重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。
（2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.
（3）將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格（購(gòu)進(jìn)價(jià)）為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理人員為20人，公司管理人員為16人，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠(chǎng)房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
（4）一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬(wàn)元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。
（5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元。
（6）因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%.
[答案]
（1）用A原材料對(duì)丁公司投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 45
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：原材料 50
（2）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 13.24
貸：庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.04
——應(yīng)交消費(fèi)稅 1.2
（3）將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
（3）將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17）
制造費(fèi)用 35.1（20×1.5×1.17）
管理費(fèi)用 28.08（16×1.5×1.17）
銷(xiāo)售費(fèi)用 56.16（32×1.5×1.17）
在建工程 45.63（26×1.5×1.17）
研發(fā)支出——資本化支出 10.53（6×1.5×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實(shí)際發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸：庫(kù)存商品 270（180×1.5）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 45.9（180×1.5×17%）
（4）工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料：
借：在建工程 58.5
貸：原材料——B材料 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 90.3
貸：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品 75
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15.3（90*17%）
（5）捐贈(zèng)C產(chǎn)品：
借：營(yíng)業(yè)外支出 38.5
貸：庫(kù)存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8.5（50*17%）
（6）批準(zhǔn)處理前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.34
貸：原材料 2
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34
批準(zhǔn)處理后：
借：原材料 0.08
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.08
借：其他應(yīng)收款 1.16
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1.16
借：營(yíng)業(yè)外支出 1.1
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1.1
[識(shí)記要點(diǎn)]
①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
③自制原材料用于工程項(xiàng)目確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，外購(gòu)原材料用于工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
第十章的內(nèi)容繁雜，就不再一一贅述，僅針對(duì)一些疑難點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)。
不少同學(xué)在學(xué)習(xí)過(guò)程中會(huì)碰到這樣的問(wèn)題：題目告知應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，要求計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。同學(xué)們可能會(huì)這樣算：
增值稅＝200×17%
消費(fèi)稅＝200/（1+10%）×10%
增值稅的計(jì)算是正確的，可消費(fèi)稅的計(jì)算卻有錯(cuò)誤，下面為正確算法：
消費(fèi)稅＝200×10%
同學(xué)們可能會(huì)疑惑，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，售價(jià)包含了消費(fèi)稅，為什么計(jì)算的基數(shù)還是銷(xiāo)售價(jià)格，而不是“銷(xiāo)售價(jià)格/（1+10%）”呢？
這就引出了我們今天的主題：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅有什么區(qū)別？
根據(jù)稅收征收原理：
1.價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款包含在銷(xiāo)售款中并從中扣除。由此得出：
貨款（含稅款）＝銷(xiāo)售款（含稅款）→稅款=貨款（銷(xiāo)售款）×稅率
2.價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分，即貨款＝銷(xiāo)售款+稅款。由于稅款＝銷(xiāo)售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，
稅款＝貨款－銷(xiāo)售款＝貨款－稅款÷稅率
通過(guò)上面的等式進(jìn)行演算，得出稅款的計(jì)算公式為：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率。
所以，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價(jià)內(nèi)稅：稅款=貨款（銷(xiāo)售款）×稅率＝含稅價(jià)格×稅率
價(jià)外稅：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率=不含稅價(jià)格×稅率
我國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅采用價(jià)外稅模式，消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅采用價(jià)內(nèi)稅模式。要注意，對(duì)于同一個(gè)業(yè)務(wù)，如果既要交納消費(fèi)稅，也要交納增值稅，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是相同的——都是銷(xiāo)售款，這一點(diǎn)要特別注意。
換個(gè)通俗的方式來(lái)說(shuō)：
流轉(zhuǎn)稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的，因此購(gòu)買(mǎi)方支付的金額中包括兩部分，一為歸銷(xiāo)貨方的銷(xiāo)售款，二為歸國(guó)家的稅款。
在許多西方國(guó)家中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)物時(shí)需要同時(shí)支付稅款，即是這一原理的實(shí)際應(yīng)用。這里的稅款即為價(jià)外稅。這種情況下，如某物品標(biāo)價(jià)100元，該貨物稅率25%，這樣，購(gòu)買(mǎi)方需要支付100+100*25%=125元的款項(xiàng)，才能取得該物品。
在我國(guó)，由于歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內(nèi)，購(gòu)買(mǎi)方無(wú)需另外支付稅款。這里的稅款即為價(jià)內(nèi)稅。這種情況下，如果物品的標(biāo)價(jià)為125元，貨物稅率為20%的話(huà)，購(gòu)買(mǎi)方只需支付125元的款項(xiàng)，而銷(xiāo)貨方需要扣除125*20%=25元的稅款后，即125-25=100元才是真正歸其所有的銷(xiāo)售款。
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，兩種計(jì)稅模式下的銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售款與稅款是一樣的，分別為100元和25元，購(gòu)買(mǎi)方支付的全部款項(xiàng)都為125元，而區(qū)別僅在于稅率的不同，一個(gè)為25%，一個(gè)為20%.這就是說(shuō)，兩種計(jì)稅模式只是兩種不同的表現(xiàn)形式而已，對(duì)國(guó)民收入的分配（稅金）沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。
通過(guò)以上的舉例說(shuō)明，詳細(xì)大家都有了一個(gè)清晰的概念。
[識(shí)記要點(diǎn)]
①價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別在于計(jì)算稅款的公式不同。
②消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是銷(xiāo)售款。
③價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售款和稅款都是一樣的；對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，支付的款項(xiàng)都是一樣的。
第十章（02） 視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理
很多學(xué)友容易將視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時(shí)候是視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額？什么時(shí)候做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？以下總結(jié)或許對(duì)你有所幫助。
視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。
一、視同銷(xiāo)售
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
但是要注意，視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷(xiāo)售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
1.上述（4）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）
2.上述（7）用于集體福利時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利，社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼）和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢(xún)性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù)）]
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）
3.上述（8）計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）
除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
另外（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理：
①視同買(mǎi)斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
收到匯款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷(xiāo)產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。
在發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品（成本）
貸：庫(kù)存商品
收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）
銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷(xiāo)商品
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理：
①視同買(mǎi)斷方式受托方的處理：
收到代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷(xiāo)方款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：
收到代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)格）
貸：受托代銷(xiāo)商品款
實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷(xiāo)商品款
貸：受托代銷(xiāo)商品
將貨款歸還委托代銷(xiāo)單位，并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
（5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅），視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。
外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購(gòu)的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購(gòu)貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來(lái)入賬。
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國(guó)家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
說(shuō)了這么多，來(lái)看一道我在每日一練的題目吧！
[例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]中財(cái)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬(wàn)元。中財(cái)公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無(wú)重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。
（2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.
（3）將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格（購(gòu)進(jìn)價(jià)）為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理人員為20人，公司管理人員為16人，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠(chǎng)房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
（4）一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬(wàn)元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。
（5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元。
（6）因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%.
[答案]
（1）用A原材料對(duì)丁公司投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 45
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：原材料 50
（2）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 13.24
貸：庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.04
——應(yīng)交消費(fèi)稅 1.2
（3）將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
（3）將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17）
制造費(fèi)用 35.1（20×1.5×1.17）
管理費(fèi)用 28.08（16×1.5×1.17）
銷(xiāo)售費(fèi)用 56.16（32×1.5×1.17）
在建工程 45.63（26×1.5×1.17）
研發(fā)支出——資本化支出 10.53（6×1.5×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實(shí)際發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸：庫(kù)存商品 270（180×1.5）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 45.9（180×1.5×17%）
（4）工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料：
借：在建工程 58.5
貸：原材料——B材料 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 90.3
貸：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品 75
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15.3（90*17%）
（5）捐贈(zèng)C產(chǎn)品：
借：營(yíng)業(yè)外支出 38.5
貸：庫(kù)存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8.5（50*17%）
（6）批準(zhǔn)處理前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.34
貸：原材料 2
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34
批準(zhǔn)處理后：
借：原材料 0.08
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.08
借：其他應(yīng)收款 1.16
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1.16
借：營(yíng)業(yè)外支出 1.1
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1.1
[識(shí)記要點(diǎn)]
①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
③自制原材料用于工程項(xiàng)目確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，外購(gòu)原材料用于工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。