三十二 代銷商品收入的核算
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）遠(yuǎn)大公司委托甲公司銷售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與遠(yuǎn)大公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，遠(yuǎn)大公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
（2）2008年10月15日，遠(yuǎn)大公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售400臺(tái)B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)lO萬元，遠(yuǎn)大公司按乙公司銷售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5％支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬元。
2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，遠(yuǎn)大公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項(xiàng)。
要求：（1）編制遠(yuǎn)大公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
[例題答案]
（1）遠(yuǎn)大公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136（800×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
②發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷商品 400×8=3200
貸：庫(kù)存商品 3200
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
借：銷售費(fèi)用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①收到商品時(shí)：
借：受托代銷商品 4000（400×10）
貸：受托代銷商品款 4000
②對(duì)外銷售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
③收到增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷商品款 3000
貸：受托代銷商品 3000
④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)用時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理比較基礎(chǔ)，基本上和教材的處理類似，關(guān)鍵在于真正去理解受托方和委托方各自處理的內(nèi)在含義。委托方是否確認(rèn)收入，主要看商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。受托方則關(guān)注增值稅的處理，因?yàn)槭芡蟹街皇菐蛣e人代銷商品，并不是自己真正銷售商品，所以是不需要交納增值稅的，其理解在后面的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)中有相應(yīng)的解釋。
另外，對(duì)于出現(xiàn)的受托代銷商品和受托代銷商品款，它們分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，它們期末都列入“存貨”項(xiàng)目，由于它們的金額相等，方向相反，所以實(shí)際上其并不影響企業(yè)的存貨。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
代銷商品總體來說分兩種情況：
①視同買斷方式
走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理
受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方→委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
②收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
在記憶委托方的處理時(shí)，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款
在記憶受托方的處理時(shí)，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對(duì)外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）
這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時(shí)，同時(shí)開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品的銷項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
這筆分錄的處理。
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）遠(yuǎn)大公司委托甲公司銷售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與遠(yuǎn)大公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，遠(yuǎn)大公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
（2）2008年10月15日，遠(yuǎn)大公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售400臺(tái)B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)lO萬元，遠(yuǎn)大公司按乙公司銷售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5％支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬元。
2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，遠(yuǎn)大公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項(xiàng)。
要求：（1）編制遠(yuǎn)大公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
[例題答案]
（1）遠(yuǎn)大公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136（800×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
②發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷商品 400×8=3200
貸：庫(kù)存商品 3200
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
借：銷售費(fèi)用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①收到商品時(shí)：
借：受托代銷商品 4000（400×10）
貸：受托代銷商品款 4000
②對(duì)外銷售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
③收到增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷商品款 3000
貸：受托代銷商品 3000
④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)用時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理比較基礎(chǔ)，基本上和教材的處理類似，關(guān)鍵在于真正去理解受托方和委托方各自處理的內(nèi)在含義。委托方是否確認(rèn)收入，主要看商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。受托方則關(guān)注增值稅的處理，因?yàn)槭芡蟹街皇菐蛣e人代銷商品，并不是自己真正銷售商品，所以是不需要交納增值稅的，其理解在后面的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)中有相應(yīng)的解釋。
另外，對(duì)于出現(xiàn)的受托代銷商品和受托代銷商品款，它們分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，它們期末都列入“存貨”項(xiàng)目，由于它們的金額相等，方向相反，所以實(shí)際上其并不影響企業(yè)的存貨。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
代銷商品總體來說分兩種情況：
①視同買斷方式
走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理
受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方→委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
②收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
在記憶委托方的處理時(shí)，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款
在記憶受托方的處理時(shí)，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對(duì)外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）
這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時(shí)，同時(shí)開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品的銷項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
這筆分錄的處理。