13．在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認(rèn)為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風(fēng)險是（ ）。
A．抽樣風(fēng)險
B．非抽樣風(fēng)險
C．檢查風(fēng)險
D．重大錯報風(fēng)險
【參考答案】C
【解析】檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。中本題題干部分問的是進一步審計程序，沒有談到審計抽樣，因此選項A和B不恰當(dāng)；重大錯報風(fēng)險是CPA審計前被審計單位財務(wù)報表已存在的風(fēng)險，不是CPA實施進一步審計程序后判斷的問題；選項C正確。參考教材P155檢查風(fēng)險概念。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】簡答題7、結(jié)合審計風(fēng)險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
14．在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。
A．調(diào)高重要性水平
B．測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險
C．進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險
D．合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序
【答案】D
【解析】CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。參考教材Ｐ155頁倒1段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章本章測試多項選擇題：
19．在確定審計程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列（ ）方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平
A．如有可能，通過擴大控制測試范圍，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平
B．如有可能，通過實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平
C．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)，降低檢查風(fēng)險
D．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的時間和范圍，降低檢查風(fēng)險
【答案】ABCD
【解析】在確定審計程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于（ ）。
A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
B．直接報告業(yè)務(wù)
C．其他鑒證業(yè)務(wù)
D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
【答案】A
【解析】財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。參考教材P607倒數(shù)第3段
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】21、下列各項業(yè)務(wù)中，屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。
A、 財務(wù)報表審計 B、 財務(wù)報表審閱 C、 預(yù)測性財務(wù)信息審核 D、 代編財務(wù)信息
【答案】BC
² 【習(xí)題班】第21章第一節(jié)【單選題】
1、以下關(guān)于財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)對比的陳述不正確的有（ ）。
•A.審計業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
•B.審計業(yè)務(wù)以積極方式提供合理保證；審閱業(yè)務(wù)以消極方式提供有限保證。
•C.審計業(yè)務(wù)審計程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等；審閱業(yè)務(wù)以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。
•D.審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。
•正確答案：D
•答案解析：審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號—財務(wù)報表審閱。
16．在確定該項業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時，下列表述正確的是（ ）。
A．甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B．甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C．K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D．K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
【參考答案】B
【解析】本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為Ｋ公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對由其編制的財務(wù)報表（鑒證對象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨立法人，乙公司對財務(wù)報表反映的內(nèi)容即財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負(fù)責(zé)，因此選項B正確。參見教材P56第4段、2007年簡答題第1題第2問。
【輔導(dǎo)效果】
【習(xí)題班】第4章（1）07年考題你會做吧？2、【簡答題】A在CPA接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：（本題5分）
(2)請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和ACPA各自的責(zé)任。
【答案、依據(jù)及評分標(biāo)準(zhǔn)】
•（2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。（0.5分）
甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負(fù)責(zé)；（0.5分）
乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運行有效性負(fù)責(zé)；（0.5分）
ACPA的責(zé)任，對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負(fù)責(zé)。（0.5分）
參見07年教材56。
17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（ ）。
A．甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)
B．甲公司對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù)
C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報，甲公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為
【參考答案】C
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛桑詴嫀煵荒軌蛲庾兏?。CPA在年報審閱中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報時應(yīng)當(dāng)實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因為這樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信息需求。參見教材P55第1、2段和教材P610。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】155、在完成審計業(yè)務(wù)前，下列（ ）原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。
A、 情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
B、 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、 有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍
D、 審計范圍存在限制
【答案】ABD
² 【習(xí)題班】第4章（2）08年如果出這樣的考題呢？8．【判斷題】對于已承接的鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，但可以降低該業(yè)務(wù)的保證程度。( )
【答案】×
【解析】對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，教材P54提到了變更業(yè)務(wù)類型的三個方面原因。
18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是（ ）。
A．要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告
C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告
D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通
【參考答案】C
【解析】標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。CPA對已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)造成工作范圍受到限制的情形， CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)影響工作范圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告，因此選項C正確。參見教材P66第6段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】24、下列各項中，可能導(dǎo)致注冊會計師出具無法提出結(jié)論報告的情形有（ ）。
A、 工作范圍受到限制
B、 鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達
C、 鑒證結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報
D、 在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)
【答案】AD
二、多選選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）D注冊會計師負(fù)責(zé)對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資本進行驗證。在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（ ）。
A．外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資
B．外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資
C．外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資
D．外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的獲悉資金出資
【參考答案】BCD
【解析】中外合資企業(yè)中，如果外方以貨幣出資時，要求外方直接以外幣出資或以初以外幣出資后在中國境內(nèi)獲得的人民幣出資，選項A中購買外幣不符合以上要求。參見教材P601倒數(shù)第1、2段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第20章課程講義20.2.4驗資報告（五）外商投資企業(yè)設(shè)立驗資的特殊審驗程序
2．在外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施的下列審驗程序正確的有（ ）。
A．檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶
B．向資本金賬戶的開戶銀行進行函證
C．當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算
D．外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件
【參考答案】ABCD
【解析】外方以貨幣出資時CPA的審驗程序。參見教材P601倒數(shù)第2段、P602第2、3段。
【輔導(dǎo)效果】同上。
3．下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段予以說明的情形有
A．D注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面存在異議
B．丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本
C．丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定
D．丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況做出相關(guān)會計處理
【參考答案】ABD
【解析】注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項包括：（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關(guān)會計處理；（3）被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本；（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項。參見教材P576第6段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義20章本章測試多選題第15題；
基礎(chǔ)班課程講義20章例題解析4簡答題。
（二）C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。在識別、評估和應(yīng)對特別風(fēng)險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．在確定特別風(fēng)險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A．直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險
B．將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
C．直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險
D．將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
【參考答案】ABD
【解析】在選項A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特別風(fēng)險（教材P248第5行）；在選項B中，管理層舞弊是特別風(fēng)險（教材P205第4段）；在選項C中，CPA應(yīng)當(dāng)了解后才有可能評估出存貨存在特別風(fēng)險，不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險；在選項D中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上是特別風(fēng)險（教材P252第4行）。參見教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】四、綜合題
A．抽樣風(fēng)險
B．非抽樣風(fēng)險
C．檢查風(fēng)險
D．重大錯報風(fēng)險
【參考答案】C
【解析】檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。中本題題干部分問的是進一步審計程序，沒有談到審計抽樣，因此選項A和B不恰當(dāng)；重大錯報風(fēng)險是CPA審計前被審計單位財務(wù)報表已存在的風(fēng)險，不是CPA實施進一步審計程序后判斷的問題；選項C正確。參考教材P155檢查風(fēng)險概念。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】簡答題7、結(jié)合審計風(fēng)險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
14．在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。
A．調(diào)高重要性水平
B．測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險
C．進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險
D．合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序
【答案】D
【解析】CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。參考教材Ｐ155頁倒1段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章本章測試多項選擇題：
19．在確定審計程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列（ ）方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平
A．如有可能，通過擴大控制測試范圍，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平
B．如有可能，通過實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平
C．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)，降低檢查風(fēng)險
D．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的時間和范圍，降低檢查風(fēng)險
【答案】ABCD
【解析】在確定審計程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于（ ）。
A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
B．直接報告業(yè)務(wù)
C．其他鑒證業(yè)務(wù)
D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
【答案】A
【解析】財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。參考教材P607倒數(shù)第3段
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】21、下列各項業(yè)務(wù)中，屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。
A、 財務(wù)報表審計 B、 財務(wù)報表審閱 C、 預(yù)測性財務(wù)信息審核 D、 代編財務(wù)信息
【答案】BC
² 【習(xí)題班】第21章第一節(jié)【單選題】
1、以下關(guān)于財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)對比的陳述不正確的有（ ）。
•A.審計業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
•B.審計業(yè)務(wù)以積極方式提供合理保證；審閱業(yè)務(wù)以消極方式提供有限保證。
•C.審計業(yè)務(wù)審計程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等；審閱業(yè)務(wù)以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。
•D.審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。
•正確答案：D
•答案解析：審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號—財務(wù)報表審閱。
16．在確定該項業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時，下列表述正確的是（ ）。
A．甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B．甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C．K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D．K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
【參考答案】B
【解析】本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為Ｋ公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對由其編制的財務(wù)報表（鑒證對象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨立法人，乙公司對財務(wù)報表反映的內(nèi)容即財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負(fù)責(zé)，因此選項B正確。參見教材P56第4段、2007年簡答題第1題第2問。
【輔導(dǎo)效果】
【習(xí)題班】第4章（1）07年考題你會做吧？2、【簡答題】A在CPA接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：（本題5分）
(2)請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和ACPA各自的責(zé)任。
【答案、依據(jù)及評分標(biāo)準(zhǔn)】
•（2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。（0.5分）
甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負(fù)責(zé)；（0.5分）
乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運行有效性負(fù)責(zé)；（0.5分）
ACPA的責(zé)任，對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負(fù)責(zé)。（0.5分）
參見07年教材56。
17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（ ）。
A．甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)
B．甲公司對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù)
C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報，甲公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為
【參考答案】C
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛桑詴嫀煵荒軌蛲庾兏?。CPA在年報審閱中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報時應(yīng)當(dāng)實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因為這樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信息需求。參見教材P55第1、2段和教材P610。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】155、在完成審計業(yè)務(wù)前，下列（ ）原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。
A、 情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
B、 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、 有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍
D、 審計范圍存在限制
【答案】ABD
² 【習(xí)題班】第4章（2）08年如果出這樣的考題呢？8．【判斷題】對于已承接的鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，但可以降低該業(yè)務(wù)的保證程度。( )
【答案】×
【解析】對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，教材P54提到了變更業(yè)務(wù)類型的三個方面原因。
18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是（ ）。
A．要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告
C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告
D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通
【參考答案】C
【解析】標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。CPA對已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)造成工作范圍受到限制的情形， CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)影響工作范圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告，因此選項C正確。參見教材P66第6段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】24、下列各項中，可能導(dǎo)致注冊會計師出具無法提出結(jié)論報告的情形有（ ）。
A、 工作范圍受到限制
B、 鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達
C、 鑒證結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報
D、 在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)
【答案】AD
二、多選選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）D注冊會計師負(fù)責(zé)對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資本進行驗證。在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（ ）。
A．外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資
B．外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資
C．外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資
D．外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的獲悉資金出資
【參考答案】BCD
【解析】中外合資企業(yè)中，如果外方以貨幣出資時，要求外方直接以外幣出資或以初以外幣出資后在中國境內(nèi)獲得的人民幣出資，選項A中購買外幣不符合以上要求。參見教材P601倒數(shù)第1、2段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第20章課程講義20.2.4驗資報告（五）外商投資企業(yè)設(shè)立驗資的特殊審驗程序
2．在外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施的下列審驗程序正確的有（ ）。
A．檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶
B．向資本金賬戶的開戶銀行進行函證
C．當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算
D．外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件
【參考答案】ABCD
【解析】外方以貨幣出資時CPA的審驗程序。參見教材P601倒數(shù)第2段、P602第2、3段。
【輔導(dǎo)效果】同上。
3．下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段予以說明的情形有
A．D注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面存在異議
B．丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本
C．丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定
D．丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況做出相關(guān)會計處理
【參考答案】ABD
【解析】注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項包括：（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關(guān)會計處理；（3）被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本；（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項。參見教材P576第6段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義20章本章測試多選題第15題；
基礎(chǔ)班課程講義20章例題解析4簡答題。
（二）C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。在識別、評估和應(yīng)對特別風(fēng)險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．在確定特別風(fēng)險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A．直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險
B．將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
C．直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險
D．將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
【參考答案】ABD
【解析】在選項A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特別風(fēng)險（教材P248第5行）；在選項B中，管理層舞弊是特別風(fēng)險（教材P205第4段）；在選項C中，CPA應(yīng)當(dāng)了解后才有可能評估出存貨存在特別風(fēng)險，不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險；在選項D中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上是特別風(fēng)險（教材P252第4行）。參見教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】四、綜合題