13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。
A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C．檢查風(fēng)險(xiǎn)
D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【參考答案】C
【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。中本題題干部分問(wèn)的是進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有談到審計(jì)抽樣，因此選項(xiàng)A和B不恰當(dāng)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是CPA審計(jì)前被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已存在的風(fēng)險(xiǎn)，不是CPA實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后判斷的問(wèn)題；選項(xiàng)C正確。參考教材P155檢查風(fēng)險(xiǎn)概念。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】簡(jiǎn)答題7、結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，談?wù)劇吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點(diǎn)：
（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。
14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。
A．調(diào)高重要性水平
B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)
C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)
D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
【答案】D
【解析】CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。參考教材Ｐ155頁(yè)倒1段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章本章測(cè)試多項(xiàng)選擇題：
19．在確定審計(jì)程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列（ ）方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平
A．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
B．如有可能，通過(guò)實(shí)施追加的控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
D．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
【答案】ABCD
【解析】在確定審計(jì)程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
15．在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（ ）。
A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)
C．其他鑒證業(yè)務(wù)
D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
【答案】A
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。參考教材P607倒數(shù)第3段
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】21、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。
A、 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) B、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 C、 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 D、 代編財(cái)務(wù)信息
【答案】BC
² 【習(xí)題班】第21章第一節(jié)【單選題】
1、以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)比的陳述不正確的有（ ）。
•A.審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
•B.審計(jì)業(yè)務(wù)以積極方式提供合理保證；審閱業(yè)務(wù)以消極方式提供有限保證。
•C.審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等；審閱業(yè)務(wù)以詢(xún)問(wèn)和分析程序?yàn)橹?，只有?dāng)有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序。
•D.審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
•正確答案：D
•答案解析：審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審閱。
16．在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（ ）。
A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
【參考答案】B
【解析】本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為Ｋ公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。參見(jiàn)教材P56第4段、2007年簡(jiǎn)答題第1題第2問(wèn)。
【輔導(dǎo)效果】
【習(xí)題班】第4章（1）07年考題你會(huì)做吧？2、【簡(jiǎn)答題】A在CPA接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：（本題5分）
(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和ACPA各自的責(zé)任。
【答案、依據(jù)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)】
•（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。（0.5分）
甲公司管理層對(duì)由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)；（0.5分）
乙公司管理層對(duì)其IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)；（0.5分）
ACPA的責(zé)任，對(duì)其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。（0.5分）
參見(jiàn)07年教材56。
17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的是（ ）。
A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)
C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為
【參考答案】C
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不能夠同意變更。CPA在年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因?yàn)檫@樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿(mǎn)足預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。參見(jiàn)教材P55第1、2段和教材P610。
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【審計(jì)母題】155、在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，下列（ ）原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)。
A、 情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
B、 對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍
D、 審計(jì)范圍存在限制
【答案】ABD
² 【習(xí)題班】第4章（2）08年如果出這樣的考題呢？8．【判斷題】對(duì)于已承接的鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，但可以降低該業(yè)務(wù)的保證程度。( )
【答案】×
【解析】對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，教材P54提到了變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的三個(gè)方面原因。
18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（ ）。
A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告
C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告
D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通
【參考答案】C
【解析】標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。CPA對(duì)已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)造成工作范圍受到限制的情形， CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)影響工作范圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告，因此選項(xiàng)C正確。參見(jiàn)教材P66第6段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】24、下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法提出結(jié)論報(bào)告的情形有（ ）。
A、 工作范圍受到限制
B、 鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)
C、 鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)
D、 在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)
【答案】AD
二、多選選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
（一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)外商投資企業(yè)丁公司增加注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（ ）。
A．外方出資者用其在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的外幣現(xiàn)金出資
B．外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資
C．外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資
D．外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的獲悉資金出資
【參考答案】BCD
【解析】中外合資企業(yè)中，如果外方以貨幣出資時(shí)，要求外方直接以外幣出資或以初以外幣出資后在中國(guó)境內(nèi)獲得的人民幣出資，選項(xiàng)A中購(gòu)買(mǎi)外幣不符合以上要求。參見(jiàn)教材P601倒數(shù)第1、2段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第20章課程講義20.2.4驗(yàn)資報(bào)告（五）外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資的特殊審驗(yàn)程序
2．在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審驗(yàn)程序正確的有（ ）。
A．檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)
B．向資本金賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行函證
C．當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算
D．外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開(kāi)立的銀行賬戶(hù)的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件
【參考答案】ABCD
【解析】外方以貨幣出資時(shí)CPA的審驗(yàn)程序。參見(jiàn)教材P601倒數(shù)第2段、P602第2、3段。
【輔導(dǎo)效果】同上。
3．下列各項(xiàng)中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段予以說(shuō)明的情形有
A．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議
B．丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本
C．丁公司及其出資者未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定
D．丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理
【參考答案】ABD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項(xiàng)。參見(jiàn)教材P576第6段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義20章本章測(cè)試多選題第15題；
基礎(chǔ)班課程講義20章例題解析4簡(jiǎn)答題。
（二）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4．在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（ ）。
A．直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)
B．將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)
C．直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)
D．將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)
【參考答案】ABD
【解析】在選項(xiàng)A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P248第5行）；在選項(xiàng)B中，管理層舞弊是特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P205第4段）；在選項(xiàng)C中，CPA應(yīng)當(dāng)了解后才有可能評(píng)估出存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)；在選項(xiàng)D中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上是特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P252第4行）。參見(jiàn)教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】四、綜合題
A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C．檢查風(fēng)險(xiǎn)
D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【參考答案】C
【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。中本題題干部分問(wèn)的是進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有談到審計(jì)抽樣，因此選項(xiàng)A和B不恰當(dāng)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是CPA審計(jì)前被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已存在的風(fēng)險(xiǎn)，不是CPA實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后判斷的問(wèn)題；選項(xiàng)C正確。參考教材P155檢查風(fēng)險(xiǎn)概念。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】簡(jiǎn)答題7、結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，談?wù)劇吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點(diǎn)：
（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。
14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。
A．調(diào)高重要性水平
B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)
C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)
D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
【答案】D
【解析】CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。參考教材Ｐ155頁(yè)倒1段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章本章測(cè)試多項(xiàng)選擇題：
19．在確定審計(jì)程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列（ ）方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平
A．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
B．如有可能，通過(guò)實(shí)施追加的控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
D．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
【答案】ABCD
【解析】在確定審計(jì)程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
15．在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（ ）。
A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)
C．其他鑒證業(yè)務(wù)
D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
【答案】A
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。參考教材P607倒數(shù)第3段
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】21、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。
A、 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) B、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 C、 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 D、 代編財(cái)務(wù)信息
【答案】BC
² 【習(xí)題班】第21章第一節(jié)【單選題】
1、以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)比的陳述不正確的有（ ）。
•A.審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
•B.審計(jì)業(yè)務(wù)以積極方式提供合理保證；審閱業(yè)務(wù)以消極方式提供有限保證。
•C.審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等；審閱業(yè)務(wù)以詢(xún)問(wèn)和分析程序?yàn)橹?，只有?dāng)有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序。
•D.審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
•正確答案：D
•答案解析：審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。審閱業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審閱。
16．在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（ ）。
A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
【參考答案】B
【解析】本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為Ｋ公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。參見(jiàn)教材P56第4段、2007年簡(jiǎn)答題第1題第2問(wèn)。
【輔導(dǎo)效果】
【習(xí)題班】第4章（1）07年考題你會(huì)做吧？2、【簡(jiǎn)答題】A在CPA接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：（本題5分）
(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和ACPA各自的責(zé)任。
【答案、依據(jù)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)】
•（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。（0.5分）
甲公司管理層對(duì)由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)；（0.5分）
乙公司管理層對(duì)其IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)；（0.5分）
ACPA的責(zé)任，對(duì)其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。（0.5分）
參見(jiàn)07年教材56。
17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的是（ ）。
A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)
C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為
【參考答案】C
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不能夠同意變更。CPA在年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因?yàn)檫@樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿(mǎn)足預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。參見(jiàn)教材P55第1、2段和教材P610。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】155、在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，下列（ ）原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)。
A、 情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
B、 對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍
D、 審計(jì)范圍存在限制
【答案】ABD
² 【習(xí)題班】第4章（2）08年如果出這樣的考題呢？8．【判斷題】對(duì)于已承接的鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，但可以降低該業(yè)務(wù)的保證程度。( )
【答案】×
【解析】對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，教材P54提到了變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的三個(gè)方面原因。
18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（ ）。
A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告
C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告
D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通
【參考答案】C
【解析】標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。CPA對(duì)已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)造成工作范圍受到限制的情形， CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)影響工作范圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告，因此選項(xiàng)C正確。參見(jiàn)教材P66第6段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】24、下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法提出結(jié)論報(bào)告的情形有（ ）。
A、 工作范圍受到限制
B、 鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)
C、 鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)
D、 在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)
【答案】AD
二、多選選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
（一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)外商投資企業(yè)丁公司增加注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（ ）。
A．外方出資者用其在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的外幣現(xiàn)金出資
B．外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資
C．外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資
D．外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的獲悉資金出資
【參考答案】BCD
【解析】中外合資企業(yè)中，如果外方以貨幣出資時(shí)，要求外方直接以外幣出資或以初以外幣出資后在中國(guó)境內(nèi)獲得的人民幣出資，選項(xiàng)A中購(gòu)買(mǎi)外幣不符合以上要求。參見(jiàn)教材P601倒數(shù)第1、2段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第20章課程講義20.2.4驗(yàn)資報(bào)告（五）外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資的特殊審驗(yàn)程序
2．在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審驗(yàn)程序正確的有（ ）。
A．檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)
B．向資本金賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行函證
C．當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算
D．外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開(kāi)立的銀行賬戶(hù)的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件
【參考答案】ABCD
【解析】外方以貨幣出資時(shí)CPA的審驗(yàn)程序。參見(jiàn)教材P601倒數(shù)第2段、P602第2、3段。
【輔導(dǎo)效果】同上。
3．下列各項(xiàng)中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段予以說(shuō)明的情形有
A．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議
B．丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本
C．丁公司及其出資者未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定
D．丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理
【參考答案】ABD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項(xiàng)。參見(jiàn)教材P576第6段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義20章本章測(cè)試多選題第15題；
基礎(chǔ)班課程講義20章例題解析4簡(jiǎn)答題。
（二）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4．在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（ ）。
A．直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)
B．將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)
C．直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)
D．將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)
【參考答案】ABD
【解析】在選項(xiàng)A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P248第5行）；在選項(xiàng)B中，管理層舞弊是特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P205第4段）；在選項(xiàng)C中，CPA應(yīng)當(dāng)了解后才有可能評(píng)估出存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)；在選項(xiàng)D中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上是特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P252第4行）。參見(jiàn)教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】四、綜合題