（三）B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在運用審計風險模型（審計風險＝重大錯報風險×檢查風險）時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10．下列與重大錯報風險相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。
A．重大錯報風險是因錯誤使用審計程度產(chǎn)生的
B．重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性
C．重大錯報風險獨立于財務(wù)報表審計而存在
D．重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制
【參考答案】C
【解析】根據(jù)審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險，在既定的審計風險水平下，檢查風險為：
檢查風險 ＝ 審 計 風 險
重大錯報風險，可見檢查風險是由重大錯報風險確定的，因此選項A和D均不正確；選項B 說明的是固有風險；而選項C正確，它是指CPA審計前被審計單位財務(wù)報表已存在的風險，CPA只有通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風險水平。參見教材155審計風險模型、教材P154第2段、教材P203第5段。
【輔導效果】
【審計母題】簡答題7、結(jié)合審計風險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》與《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。
檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
11．在審計風險模型中，“重大錯報風險” 是指（ ）。
A．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險
B．評估的認定層次的重大錯報風險
C．評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風險
D．評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險
【參考答案】B
【解析】CPA應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。參見教材P155；203第3、4、5段。
【輔導效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章知識點講解
8.4審計風險
二、重大錯報風險
（一）兩個層次的重大錯報風險
2．CPA應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。（教材中沒有）某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風險較高。例如，技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導致相關(guān)項目的準確性認定出錯。CPA應(yīng)當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，以便于針對認定層次計劃和實施進一步審計程序。
² 基礎(chǔ)班課程講義第八章8.4知識點測試
多選題17．在既定的審計風險水平下，下列表述正確的有（ ）。
A．可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成正向關(guān)系
B．可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系
C．評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低
D．評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高
【答案】BCD
【解析】在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
12．當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是（ ）。
A．縮小實質(zhì)性程序的范圍
B．將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末
C．降低評估的重大錯報風險
D．消除固有風險
【參考答案】B
【解析】排除法。根據(jù)審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，可接受的檢查風險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大，選項A不正確；可接受的檢查風險越低，針對該認定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實施，選項B正確；根據(jù)風險模型，在可接受的審計風險一定的情況下，可接受的檢查風險越低，評估的認定層次的重大錯報風險越高，選項C不正確；固有風險是實際存在的，是不能消除的，選項D不正確。這部分內(nèi)容教材中沒有。
【輔導效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章知識點講解
8.3審計重要性
（五）考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響
CPA對重要性及其與審計風險的關(guān)系的考慮貫穿于CPA審計工作的全過程。在不同的審計階段，重要性與審計風險的關(guān)系都會對審計程序產(chǎn)生影響。表8-14
審計過程
對審計程序產(chǎn)生影響
１．在審計計劃階段
（1）CPA在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。
（2）在計劃審計工作時，CPA應(yīng)當考慮導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即：
1）財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。
2）CPA還應(yīng)當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間 和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。
（3）CPA在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當考慮重要性與審計風險之間的反向關(guān)系。
２．在審計執(zhí)行階段（對計劃階段確定的重要性進行調(diào)整）
（1）隨著審計過程的推進，CPA應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
（2）在確定審計程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。CPA應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險
３．在評價審計程序結(jié)果時
CPA確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，CPA應(yīng)當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。
² 【審計母題】簡答題7、結(jié)合審計風險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》與《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。
檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
注冊會計師應(yīng)當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。在審計風險模型中，重大錯報風險是企業(yè)的風險，不受注冊會計師的控制。注冊會計師只能實施風險評估程序正確評估重大錯報風險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取措施予以應(yīng)對。
10．下列與重大錯報風險相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。
A．重大錯報風險是因錯誤使用審計程度產(chǎn)生的
B．重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性
C．重大錯報風險獨立于財務(wù)報表審計而存在
D．重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制
【參考答案】C
【解析】根據(jù)審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險，在既定的審計風險水平下，檢查風險為：
檢查風險 ＝ 審 計 風 險
重大錯報風險，可見檢查風險是由重大錯報風險確定的，因此選項A和D均不正確；選項B 說明的是固有風險；而選項C正確，它是指CPA審計前被審計單位財務(wù)報表已存在的風險，CPA只有通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風險水平。參見教材155審計風險模型、教材P154第2段、教材P203第5段。
【輔導效果】
【審計母題】簡答題7、結(jié)合審計風險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》與《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。
檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
11．在審計風險模型中，“重大錯報風險” 是指（ ）。
A．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險
B．評估的認定層次的重大錯報風險
C．評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風險
D．評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險
【參考答案】B
【解析】CPA應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。參見教材P155；203第3、4、5段。
【輔導效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章知識點講解
8.4審計風險
二、重大錯報風險
（一）兩個層次的重大錯報風險
2．CPA應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。（教材中沒有）某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風險較高。例如，技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導致相關(guān)項目的準確性認定出錯。CPA應(yīng)當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，以便于針對認定層次計劃和實施進一步審計程序。
² 基礎(chǔ)班課程講義第八章8.4知識點測試
多選題17．在既定的審計風險水平下，下列表述正確的有（ ）。
A．可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成正向關(guān)系
B．可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系
C．評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低
D．評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高
【答案】BCD
【解析】在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
12．當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是（ ）。
A．縮小實質(zhì)性程序的范圍
B．將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末
C．降低評估的重大錯報風險
D．消除固有風險
【參考答案】B
【解析】排除法。根據(jù)審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，可接受的檢查風險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大，選項A不正確；可接受的檢查風險越低，針對該認定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實施，選項B正確；根據(jù)風險模型，在可接受的審計風險一定的情況下，可接受的檢查風險越低，評估的認定層次的重大錯報風險越高，選項C不正確；固有風險是實際存在的，是不能消除的，選項D不正確。這部分內(nèi)容教材中沒有。
【輔導效果】
基礎(chǔ)班課程講義第八章知識點講解
8.3審計重要性
（五）考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響
CPA對重要性及其與審計風險的關(guān)系的考慮貫穿于CPA審計工作的全過程。在不同的審計階段，重要性與審計風險的關(guān)系都會對審計程序產(chǎn)生影響。表8-14
審計過程
對審計程序產(chǎn)生影響
１．在審計計劃階段
（1）CPA在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。
（2）在計劃審計工作時，CPA應(yīng)當考慮導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即：
1）財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。
2）CPA還應(yīng)當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間 和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。
（3）CPA在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當考慮重要性與審計風險之間的反向關(guān)系。
２．在審計執(zhí)行階段（對計劃階段確定的重要性進行調(diào)整）
（1）隨著審計過程的推進，CPA應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
（2）在確定審計程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。CPA應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險
３．在評價審計程序結(jié)果時
CPA確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，CPA應(yīng)當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。
² 【審計母題】簡答題7、結(jié)合審計風險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》與《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。
檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
注冊會計師應(yīng)當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。在審計風險模型中，重大錯報風險是企業(yè)的風險，不受注冊會計師的控制。注冊會計師只能實施風險評估程序正確評估重大錯報風險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取措施予以應(yīng)對。