【參考答案】
教材P386第3段落只能找到一些影子！
（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請被審計單位采取必要措施，修改和完善盤點計劃。
時間：存貨盤點的時間分別在25 26 27日進(jìn)行不正確，盤點時間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔期不合理，同時，被審計單位內(nèi)控較差，則不能接受其只在期中盤點存貨的做法，并應(yīng)該測試盤點日至20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨增減。對存放在不同場所的相同存貨項目應(yīng)當(dāng)在同一時點進(jìn)行盤點，而不應(yīng)安排在不同日期盤點。
存貨盤點范圍和地點的確定：CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否恰當(dāng)確定存貨的盤點范圍并將存貨存放于適當(dāng)?shù)膱鏊?；管理層是否區(qū)分并隔離受托代銷商品或其他顧客已購商品，以確保此類商品未被納入被審計單位的存貨范圍；是否將委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨納入盤點范圍，并針對其制定了適當(dāng)?shù)谋P點方案。對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入盤點范圍。
（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請被審計單位采取必要措施，修改和完善盤點計劃。占存貨總額大的存放在外單位的存貨的盤點安排請公用倉庫自行盤點不正確。對于存放在公用倉庫的存貨，建議對此類存貨應(yīng)納入盤點范圍并制定令CPA滿意的盤點程序。
（3）存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。
【解析】對這些特殊類型的存貨而言，通常既無標(biāo)簽也不作標(biāo)記，在估計存貨數(shù)量時存在困難，被審計單位使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。以上存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。而教材P389是監(jiān)盤方法，不是盤點方法。
（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制不存在缺陷。
【解析】為減少潛在的遺漏或重復(fù)盤點，是否使用復(fù)制的預(yù)先編號的存貨標(biāo)簽，或制定了能夠提供相同控制效果的類似制度或程序。兩套標(biāo)簽中的一套粘貼在已盤點的存貨上，另一套則由盤點工作人員留存并返還給存貨盤點的監(jiān)管人員。
（5）盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理存在缺陷。盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符不恰當(dāng)，因企業(yè)使用永續(xù)存貨盤存制，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行的，是一種獨立再盤點的措施；建議要求監(jiān)督者對盤點執(zhí)行的檢查作出記錄。
【解析】《審計工作底稿編制指南》——存貨盤點計劃問卷18.是否所有的盤點都被獨立檢查以確保它們的準(zhǔn)確性?若使用永續(xù)存貨盤存制，如果實際數(shù)量與記錄存在差異，是否有進(jìn)行獨立再盤點的措施?是否要求監(jiān)督者對盤點執(zhí)行的檢查作出記錄?
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班存貨倉儲循環(huán)中曾對教材389頁表15—3“特殊類型存貨的監(jiān)盤程序”進(jìn)行過該內(nèi)容的講述
習(xí)題班“審計循環(huán)主要審計技能之監(jiān)盤”中舉例有講述。
【審計精讀精講】P323-324；
基礎(chǔ)班第13-17章課程講義：13~17.5審計循環(huán)主要審計技能之存貨監(jiān)盤
3．C注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶丙公司20X8年1-6月的財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。
審閱報告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財務(wù)報表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X8年1-6月的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。
我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們審計了丙公司20X7年度的財務(wù)報表，為了更好地理解丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與20X7年度的已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。
XX會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：C
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：C
（簽名并蓋章）
中國XX市
二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日
要求：
指出上述審閱報告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【參考答案】
（1）收件人不當(dāng)。如為有限責(zé)任公司應(yīng)該是丙有限責(zé)任公司全體股東，如為股份有限公司應(yīng)該是丙股份有限公司全體股東；
（2）引言段中沒有丙公司簡稱，建議改為“我們審閱了后附的丙股份有限（或有限責(zé)任）公司（以下簡稱丙公司）全體股東財務(wù)報表”
（3）引言段中所審閱的財務(wù)報表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。
（4）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。 ”
（5）范圍段中多一字。審閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。建議取法“丙”字。
（6）范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。建議范圍段后增加“我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。 ”
（7）意見段表達(dá)不當(dāng)。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ”
（8）出現(xiàn)強(qiáng)調(diào)事項段不當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
（9）簽名并蓋章不當(dāng)。不能只有一個C注冊會計師簽名并蓋章，建議增加另一名注冊會計師簽名并蓋章。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P446-447表15-2及審計教材第21章第一節(jié)財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)613---614頁
習(xí)題班第7部分第21章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中有關(guān)于審閱報告參考格式----無保留結(jié)論的審閱報告例舉。
基礎(chǔ)班第21章課程講義：21.1.6結(jié)論和報告，知識點練習(xí)：【綜合題】
4．D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 20X8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。 D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。
在丁公司20X8年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。 D注冊會計師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
要求：
（1） 為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
（2） 指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。
（3） 在哪些情況下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
【參考答案】
（1）對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。
（2）Ｄ注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
（3）D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； ②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； ③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P74四簡答題。審計教材第4章注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)，審計教材第5章注冊會計師法律責(zé)任，教材第100頁。
習(xí)題班第5章注冊會計師的法律責(zé)任“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容”中有過類似例題舉例。
•習(xí)題班第5章：08年如果出這樣的考題呢？第10題：【判斷題】
5．E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司20X8年財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項如下：
（1）E注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。 E注冊會計師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。
（2）E注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因為PPS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。
（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶，在推斷抽樣總體中存在錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個。
（4）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。
要求：
（1）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。
（2）指出PPS對實現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。
【參考答案】（1）
①事項（1）是正確的。
②事項（2）是正確的。
③事項（3）不正確。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項目盡管只審計，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是200個。
④事項（4）不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。（2）PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0和負(fù)數(shù)的總體項目存在沒有被選中的機(jī)會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P259-260。審計教材第12章審計抽樣概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣方法) 教材第290頁
習(xí)題班第12章審計抽樣------“PPS抽樣的優(yōu)缺點比較表”，綜合題舉例的結(jié)論段中有講述。
教材P386第3段落只能找到一些影子！
（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請被審計單位采取必要措施，修改和完善盤點計劃。
時間：存貨盤點的時間分別在25 26 27日進(jìn)行不正確，盤點時間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔期不合理，同時，被審計單位內(nèi)控較差，則不能接受其只在期中盤點存貨的做法，并應(yīng)該測試盤點日至20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨增減。對存放在不同場所的相同存貨項目應(yīng)當(dāng)在同一時點進(jìn)行盤點，而不應(yīng)安排在不同日期盤點。
存貨盤點范圍和地點的確定：CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否恰當(dāng)確定存貨的盤點范圍并將存貨存放于適當(dāng)?shù)膱鏊?；管理層是否區(qū)分并隔離受托代銷商品或其他顧客已購商品，以確保此類商品未被納入被審計單位的存貨范圍；是否將委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨納入盤點范圍，并針對其制定了適當(dāng)?shù)谋P點方案。對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入盤點范圍。
（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請被審計單位采取必要措施，修改和完善盤點計劃。占存貨總額大的存放在外單位的存貨的盤點安排請公用倉庫自行盤點不正確。對于存放在公用倉庫的存貨，建議對此類存貨應(yīng)納入盤點范圍并制定令CPA滿意的盤點程序。
（3）存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。
【解析】對這些特殊類型的存貨而言，通常既無標(biāo)簽也不作標(biāo)記，在估計存貨數(shù)量時存在困難，被審計單位使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。以上存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。而教材P389是監(jiān)盤方法，不是盤點方法。
（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制不存在缺陷。
【解析】為減少潛在的遺漏或重復(fù)盤點，是否使用復(fù)制的預(yù)先編號的存貨標(biāo)簽，或制定了能夠提供相同控制效果的類似制度或程序。兩套標(biāo)簽中的一套粘貼在已盤點的存貨上，另一套則由盤點工作人員留存并返還給存貨盤點的監(jiān)管人員。
（5）盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理存在缺陷。盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符不恰當(dāng)，因企業(yè)使用永續(xù)存貨盤存制，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行的，是一種獨立再盤點的措施；建議要求監(jiān)督者對盤點執(zhí)行的檢查作出記錄。
【解析】《審計工作底稿編制指南》——存貨盤點計劃問卷18.是否所有的盤點都被獨立檢查以確保它們的準(zhǔn)確性?若使用永續(xù)存貨盤存制，如果實際數(shù)量與記錄存在差異，是否有進(jìn)行獨立再盤點的措施?是否要求監(jiān)督者對盤點執(zhí)行的檢查作出記錄?
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班存貨倉儲循環(huán)中曾對教材389頁表15—3“特殊類型存貨的監(jiān)盤程序”進(jìn)行過該內(nèi)容的講述
習(xí)題班“審計循環(huán)主要審計技能之監(jiān)盤”中舉例有講述。
【審計精讀精講】P323-324；
基礎(chǔ)班第13-17章課程講義：13~17.5審計循環(huán)主要審計技能之存貨監(jiān)盤
3．C注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶丙公司20X8年1-6月的財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。
審閱報告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財務(wù)報表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X8年1-6月的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務(wù)報表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。
我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們審計了丙公司20X7年度的財務(wù)報表，為了更好地理解丙公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與20X7年度的已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。
XX會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：C
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：C
（簽名并蓋章）
中國XX市
二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日
要求：
指出上述審閱報告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【參考答案】
（1）收件人不當(dāng)。如為有限責(zé)任公司應(yīng)該是丙有限責(zé)任公司全體股東，如為股份有限公司應(yīng)該是丙股份有限公司全體股東；
（2）引言段中沒有丙公司簡稱，建議改為“我們審閱了后附的丙股份有限（或有限責(zé)任）公司（以下簡稱丙公司）全體股東財務(wù)報表”
（3）引言段中所審閱的財務(wù)報表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。
（4）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。 ”
（5）范圍段中多一字。審閱主要限于詢問丙公司相關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。建議取法“丙”字。
（6）范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。建議范圍段后增加“我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。 ”
（7）意見段表達(dá)不當(dāng)。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ”
（8）出現(xiàn)強(qiáng)調(diào)事項段不當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
（9）簽名并蓋章不當(dāng)。不能只有一個C注冊會計師簽名并蓋章，建議增加另一名注冊會計師簽名并蓋章。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P446-447表15-2及審計教材第21章第一節(jié)財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)613---614頁
習(xí)題班第7部分第21章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中有關(guān)于審閱報告參考格式----無保留結(jié)論的審閱報告例舉。
基礎(chǔ)班第21章課程講義：21.1.6結(jié)論和報告，知識點練習(xí)：【綜合題】
4．D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 20X8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。 D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。
在丁公司20X8年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。 D注冊會計師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
要求：
（1） 為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
（2） 指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。
（3） 在哪些情況下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
【參考答案】
（1）對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。
（2）Ｄ注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
（3）D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； ②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； ③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P74四簡答題。審計教材第4章注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)，審計教材第5章注冊會計師法律責(zé)任，教材第100頁。
習(xí)題班第5章注冊會計師的法律責(zé)任“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容”中有過類似例題舉例。
•習(xí)題班第5章：08年如果出這樣的考題呢？第10題：【判斷題】
5．E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司20X8年財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項如下：
（1）E注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。 E注冊會計師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。
（2）E注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因為PPS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。
（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶，在推斷抽樣總體中存在錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個。
（4）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。
要求：
（1）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。
（2）指出PPS對實現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。
【參考答案】（1）
①事項（1）是正確的。
②事項（2）是正確的。
③事項（3）不正確。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項目盡管只審計，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是200個。
④事項（4）不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。（2）PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0和負(fù)數(shù)的總體項目存在沒有被選中的機(jī)會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P259-260。審計教材第12章審計抽樣概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣方法) 教材第290頁
習(xí)題班第12章審計抽樣------“PPS抽樣的優(yōu)缺點比較表”，綜合題舉例的結(jié)論段中有講述。