【參考答案】
教材P386第3段落只能找到一些影子！
（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采取必要措施，修改和完善盤點(diǎn)計(jì)劃。
時(shí)間：存貨盤點(diǎn)的時(shí)間分別在25 26 27日進(jìn)行不正確，盤點(diǎn)時(shí)間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔期不合理，同時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)控較差，則不能接受其只在期中盤點(diǎn)存貨的做法，并應(yīng)該測(cè)試盤點(diǎn)日至20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨增減。對(duì)存放在不同場(chǎng)所的相同存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期盤點(diǎn)。
存貨盤點(diǎn)范圍和地點(diǎn)的確定：CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否恰當(dāng)確定存貨的盤點(diǎn)范圍并將存貨存放于適當(dāng)?shù)膱?chǎng)所；管理層是否區(qū)分并隔離受托代銷商品或其他顧客已購(gòu)商品，以確保此類商品未被納入被審計(jì)單位的存貨范圍；是否將委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨納入盤點(diǎn)范圍，并針對(duì)其制定了適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方案。對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍。
（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采取必要措施，修改和完善盤點(diǎn)計(jì)劃。占存貨總額大的存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)不正確。對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，建議對(duì)此類存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍并制定令CPA滿意的盤點(diǎn)程序。
（3）存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。
【解析】對(duì)這些特殊類型的存貨而言，通常既無(wú)標(biāo)簽也不作標(biāo)記，在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難，被審計(jì)單位使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。以上存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。而教材P389是監(jiān)盤方法，不是盤點(diǎn)方法。
（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制不存在缺陷。
【解析】為減少潛在的遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，是否使用復(fù)制的預(yù)先編號(hào)的存貨標(biāo)簽，或制定了能夠提供相同控制效果的類似制度或程序。兩套標(biāo)簽中的一套粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套則由盤點(diǎn)工作人員留存并返還給存貨盤點(diǎn)的監(jiān)管人員。
（5）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符不恰當(dāng)，因企業(yè)使用永續(xù)存貨盤存制，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行的，是一種獨(dú)立再盤點(diǎn)的措施；建議要求監(jiān)督者對(duì)盤點(diǎn)執(zhí)行的檢查作出記錄。
【解析】《審計(jì)工作底稿編制指南》——存貨盤點(diǎn)計(jì)劃問(wèn)卷18.是否所有的盤點(diǎn)都被獨(dú)立檢查以確保它們的準(zhǔn)確性?若使用永續(xù)存貨盤存制，如果實(shí)際數(shù)量與記錄存在差異，是否有進(jìn)行獨(dú)立再盤點(diǎn)的措施?是否要求監(jiān)督者對(duì)盤點(diǎn)執(zhí)行的檢查作出記錄?
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班存貨倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中曾對(duì)教材389頁(yè)表15—3“特殊類型存貨的監(jiān)盤程序”進(jìn)行過(guò)該內(nèi)容的講述
習(xí)題班“審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能之監(jiān)盤”中舉例有講述。
【審計(jì)精讀精講】P323-324；
基礎(chǔ)班第13-17章課程講義：13~17.5審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能之存貨監(jiān)盤
3．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20X8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。
審閱報(bào)告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X8年1-6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司相關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
我們審計(jì)了丙公司20X7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地理解丙公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與20X7年度的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C
（簽名并蓋章）
中國(guó)XX市
二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日
要求：
指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【參考答案】
（1）收件人不當(dāng)。如為有限責(zé)任公司應(yīng)該是丙有限責(zé)任公司全體股東，如為股份有限公司應(yīng)該是丙股份有限公司全體股東；
（2）引言段中沒(méi)有丙公司簡(jiǎn)稱，建議改為“我們審閱了后附的丙股份有限（或有限責(zé)任）公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）全體股東財(cái)務(wù)報(bào)表”
（3）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
（4）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。 ”
（5）范圍段中多一字。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司相關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。建議取法“丙”字。
（6）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明。建議范圍段后增加“我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 ”
（7）意見(jiàn)段表達(dá)不當(dāng)。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ”
（8）出現(xiàn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
（9）簽名并蓋章不當(dāng)。不能只有一個(gè)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，建議增加另一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)精讀精講】P446-447表15-2及審計(jì)教材第21章第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)613---614頁(yè)
習(xí)題班第7部分第21章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中有關(guān)于審閱報(bào)告參考格式----無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告例舉。
基礎(chǔ)班第21章課程講義：21.1.6結(jié)論和報(bào)告，知識(shí)點(diǎn)練習(xí)：【綜合題】
4．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 20X8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
在丁公司20X8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
要求：
（1） 為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
（2） 指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3） 在哪些情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
【參考答案】
（1）對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。
（2）Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不能夠以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； ②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； ③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)精讀精講】P74四簡(jiǎn)答題。審計(jì)教材第4章注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)教材第5章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，教材第100頁(yè)。
習(xí)題班第5章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容”中有過(guò)類似例題舉例。
•習(xí)題班第5章：08年如果出這樣的考題呢？第10題：【判斷題】
5．E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。 E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯(cuò)報(bào)的情況下，PPS效率更高。
（2）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。
（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶，在推斷抽樣總體中存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。
（4）在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。
要求：
（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案】（1）
①事項(xiàng)（1）是正確的。
②事項(xiàng)（2）是正確的。
③事項(xiàng)（3）不正確。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。
④事項(xiàng)（4）不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）PPS抽樣方法對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對(duì)于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為0和負(fù)數(shù)的總體項(xiàng)目存在沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)精讀精講】P259-260。審計(jì)教材第12章審計(jì)抽樣概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣方法) 教材第290頁(yè)
習(xí)題班第12章審計(jì)抽樣------“PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)比較表”，綜合題舉例的結(jié)論段中有講述。
教材P386第3段落只能找到一些影子！
（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采取必要措施，修改和完善盤點(diǎn)計(jì)劃。
時(shí)間：存貨盤點(diǎn)的時(shí)間分別在25 26 27日進(jìn)行不正確，盤點(diǎn)時(shí)間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔期不合理，同時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)控較差，則不能接受其只在期中盤點(diǎn)存貨的做法，并應(yīng)該測(cè)試盤點(diǎn)日至20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨增減。對(duì)存放在不同場(chǎng)所的相同存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期盤點(diǎn)。
存貨盤點(diǎn)范圍和地點(diǎn)的確定：CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計(jì)單位是否恰當(dāng)確定存貨的盤點(diǎn)范圍并將存貨存放于適當(dāng)?shù)膱?chǎng)所；管理層是否區(qū)分并隔離受托代銷商品或其他顧客已購(gòu)商品，以確保此類商品未被納入被審計(jì)單位的存貨范圍；是否將委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨納入盤點(diǎn)范圍，并針對(duì)其制定了適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方案。對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍。
（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查存在缺陷。 CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采取必要措施，修改和完善盤點(diǎn)計(jì)劃。占存貨總額大的存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)不正確。對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，建議對(duì)此類存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍并制定令CPA滿意的盤點(diǎn)程序。
（3）存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。
【解析】對(duì)這些特殊類型的存貨而言，通常既無(wú)標(biāo)簽也不作標(biāo)記，在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難，被審計(jì)單位使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。以上存貨數(shù)量的確定方法不存在缺陷。而教材P389是監(jiān)盤方法，不是盤點(diǎn)方法。
（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制不存在缺陷。
【解析】為減少潛在的遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，是否使用復(fù)制的預(yù)先編號(hào)的存貨標(biāo)簽，或制定了能夠提供相同控制效果的類似制度或程序。兩套標(biāo)簽中的一套粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套則由盤點(diǎn)工作人員留存并返還給存貨盤點(diǎn)的監(jiān)管人員。
（5）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符不恰當(dāng)，因企業(yè)使用永續(xù)存貨盤存制，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行的，是一種獨(dú)立再盤點(diǎn)的措施；建議要求監(jiān)督者對(duì)盤點(diǎn)執(zhí)行的檢查作出記錄。
【解析】《審計(jì)工作底稿編制指南》——存貨盤點(diǎn)計(jì)劃問(wèn)卷18.是否所有的盤點(diǎn)都被獨(dú)立檢查以確保它們的準(zhǔn)確性?若使用永續(xù)存貨盤存制，如果實(shí)際數(shù)量與記錄存在差異，是否有進(jìn)行獨(dú)立再盤點(diǎn)的措施?是否要求監(jiān)督者對(duì)盤點(diǎn)執(zhí)行的檢查作出記錄?
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班存貨倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)中曾對(duì)教材389頁(yè)表15—3“特殊類型存貨的監(jiān)盤程序”進(jìn)行過(guò)該內(nèi)容的講述
習(xí)題班“審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能之監(jiān)盤”中舉例有講述。
【審計(jì)精讀精講】P323-324；
基礎(chǔ)班第13-17章課程講義：13~17.5審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能之存貨監(jiān)盤
3．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20X8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。
審閱報(bào)告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X8年1-6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司相關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
我們審計(jì)了丙公司20X7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地理解丙公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與20X7年度的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C
（簽名并蓋章）
中國(guó)XX市
二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日
要求：
指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【參考答案】
（1）收件人不當(dāng)。如為有限責(zé)任公司應(yīng)該是丙有限責(zé)任公司全體股東，如為股份有限公司應(yīng)該是丙股份有限公司全體股東；
（2）引言段中沒(méi)有丙公司簡(jiǎn)稱，建議改為“我們審閱了后附的丙股份有限（或有限責(zé)任）公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）全體股東財(cái)務(wù)報(bào)表”
（3）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
（4）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。 ”
（5）范圍段中多一字。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司相關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。建議取法“丙”字。
（6）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明。建議范圍段后增加“我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 ”
（7）意見(jiàn)段表達(dá)不當(dāng)。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ”
（8）出現(xiàn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
（9）簽名并蓋章不當(dāng)。不能只有一個(gè)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，建議增加另一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)精讀精講】P446-447表15-2及審計(jì)教材第21章第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)613---614頁(yè)
習(xí)題班第7部分第21章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中有關(guān)于審閱報(bào)告參考格式----無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告例舉。
基礎(chǔ)班第21章課程講義：21.1.6結(jié)論和報(bào)告，知識(shí)點(diǎn)練習(xí)：【綜合題】
4．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 20X8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
在丁公司20X8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
要求：
（1） 為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
（2） 指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3） 在哪些情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
【參考答案】
（1）對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。
（2）Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不能夠以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； ②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； ③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)精讀精講】P74四簡(jiǎn)答題。審計(jì)教材第4章注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)教材第5章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，教材第100頁(yè)。
習(xí)題班第5章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容”中有過(guò)類似例題舉例。
•習(xí)題班第5章：08年如果出這樣的考題呢？第10題：【判斷題】
5．E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。 E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯(cuò)報(bào)的情況下，PPS效率更高。
（2）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。
（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶，在推斷抽樣總體中存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。
（4）在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。
要求：
（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案】（1）
①事項(xiàng)（1）是正確的。
②事項(xiàng)（2）是正確的。
③事項(xiàng)（3）不正確。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。
④事項(xiàng)（4）不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）PPS抽樣方法對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對(duì)于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為0和負(fù)數(shù)的總體項(xiàng)目存在沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)精讀精講】P259-260。審計(jì)教材第12章審計(jì)抽樣概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣方法) 教材第290頁(yè)
習(xí)題班第12章審計(jì)抽樣------“PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)比較表”，綜合題舉例的結(jié)論段中有講述。