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【審計母題】第100題
【審計精讀精講】P188在確定審計程序的范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素及關(guān)系如下表10-13：
三、判斷題（本題型共5題，每小題1分，本題型5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
1．在完成終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（ ）
【參考答案】×
【解析】一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。參見教材P134倒數(shù)第1、2、3段。
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基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測試單選題第10題
習(xí)題班第7章課程講義：08年如果出這樣的考題呢？【判斷題】第12題
2．在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進(jìn)行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購單的識別特征。（ ）
【參考答案】√
【解析】識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，比如CPA在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。參見教材P130倒數(shù)第4段。
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基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測試多選題第7題
3．只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。（ ）
【參考答案】√
【解析】CPA只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告，因為只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表整體進(jìn)行了審計，才能獲得充分了解，承擔(dān)對簡要財務(wù)報表的責(zé)任。如未對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對簡要財務(wù)報表出具審計報告。參見教材P554第2段。
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基礎(chǔ)班第20章課程講義：20.1.6對簡要財務(wù)報表出具的審計報告1、業(yè)務(wù)承接方面的要求
4．如果發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。（ ）
【參考答案】×
【解析】當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見，CPA不能因此對沒有錯報的財務(wù)報表出具保留意見或否定意見的審計報告。參見教材P542第5段。
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【審計母題】第15題
5．對于一項自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。（ ）
【答案】√
【解析】對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。參見教材P222第3段以及審計準(zhǔn)則第1231號的第36條。
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【審計精讀精講】P191（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求，如下表10-18：
四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在大體卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：
指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。
【參考答案】
ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題及理由如下：
（1）ABC會計師事務(wù)所未能評價專業(yè)勝任能力；理由：在接受委托后，A注冊會計師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前應(yīng)考慮：（1）執(zhí)行審計的能力(確定審計小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時間)；（2）能否保持獨(dú)立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。（4）如果會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。
（2）審計項目組成員會產(chǎn)生自我評價威脅。聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅——鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。
（3）審計項目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求確定恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。
（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。
（5）會計師事務(wù)所在出具審計報告后才進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
【依據(jù)】中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制
第七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第4章、第18章第7節(jié)“終結(jié)審計”中講述過該知識點。
習(xí)題班第3章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中有類似習(xí)題舉例。
習(xí)題班第4章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則跨章節(jié)綜合題-----“項目質(zhì)量控制復(fù)核”中講述過相關(guān)內(nèi)容。
【審計精讀精講】P67
基礎(chǔ)班第4章課程講義4.2.2業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件2．考慮職業(yè)道德規(guī)范、【案例4-3】
基礎(chǔ)班第4章課程講義：例題解析6：【簡答題】
2．B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，乙公司為玻璃制造企業(yè)，20X8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20X8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排
地點
存貨類型
估計占存貨總額的比例
盤點時間
A倉庫
燒堿、煤炭
燒堿10%、煤炭5%
20X8年11月25日
B倉庫
燒堿、石英砂
燒堿10%、石英砂10%
20X8年11月26日
C倉庫
玻璃
玻璃26%
20X8年11月27日
外地公用倉庫
玻璃
玻璃39%
——
（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查
對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20X8年11月27日的盤點清單。
（3）存貨數(shù)量的確定方法
對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。
（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制
對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽，使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。
（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
要求：
針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。
【審計母題】第100題
【審計精讀精講】P188在確定審計程序的范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素及關(guān)系如下表10-13：
三、判斷題（本題型共5題，每小題1分，本題型5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
1．在完成終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（ ）
【參考答案】×
【解析】一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。參見教材P134倒數(shù)第1、2、3段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測試單選題第10題
習(xí)題班第7章課程講義：08年如果出這樣的考題呢？【判斷題】第12題
2．在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進(jìn)行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購單的識別特征。（ ）
【參考答案】√
【解析】識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，比如CPA在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。參見教材P130倒數(shù)第4段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測試多選題第7題
3．只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。（ ）
【參考答案】√
【解析】CPA只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告，因為只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表整體進(jìn)行了審計，才能獲得充分了解，承擔(dān)對簡要財務(wù)報表的責(zé)任。如未對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對簡要財務(wù)報表出具審計報告。參見教材P554第2段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第20章課程講義：20.1.6對簡要財務(wù)報表出具的審計報告1、業(yè)務(wù)承接方面的要求
4．如果發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。（ ）
【參考答案】×
【解析】當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見，CPA不能因此對沒有錯報的財務(wù)報表出具保留意見或否定意見的審計報告。參見教材P542第5段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計母題】第15題
5．對于一項自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。（ ）
【答案】√
【解析】對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。參見教材P222第3段以及審計準(zhǔn)則第1231號的第36條。
【輔導(dǎo)效果】
【審計精讀精講】P191（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求，如下表10-18：
四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在大體卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：
指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。
【參考答案】
ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題及理由如下：
（1）ABC會計師事務(wù)所未能評價專業(yè)勝任能力；理由：在接受委托后，A注冊會計師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前應(yīng)考慮：（1）執(zhí)行審計的能力(確定審計小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時間)；（2）能否保持獨(dú)立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。（4）如果會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。
（2）審計項目組成員會產(chǎn)生自我評價威脅。聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅——鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。
（3）審計項目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求確定恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。
（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。
（5）會計師事務(wù)所在出具審計報告后才進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
【依據(jù)】中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制
第七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第4章、第18章第7節(jié)“終結(jié)審計”中講述過該知識點。
習(xí)題班第3章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中有類似習(xí)題舉例。
習(xí)題班第4章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則跨章節(jié)綜合題-----“項目質(zhì)量控制復(fù)核”中講述過相關(guān)內(nèi)容。
【審計精讀精講】P67
基礎(chǔ)班第4章課程講義4.2.2業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件2．考慮職業(yè)道德規(guī)范、【案例4-3】
基礎(chǔ)班第4章課程講義：例題解析6：【簡答題】
2．B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，乙公司為玻璃制造企業(yè)，20X8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20X8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排
地點
存貨類型
估計占存貨總額的比例
盤點時間
A倉庫
燒堿、煤炭
燒堿10%、煤炭5%
20X8年11月25日
B倉庫
燒堿、石英砂
燒堿10%、石英砂10%
20X8年11月26日
C倉庫
玻璃
玻璃26%
20X8年11月27日
外地公用倉庫
玻璃
玻璃39%
——
（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查
對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20X8年11月27日的盤點清單。
（3）存貨數(shù)量的確定方法
對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。
（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制
對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽，使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。
（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
要求：
針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。