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【審計(jì)母題】第100題
【審計(jì)精讀精講】P188在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素及關(guān)系如下表10-13：
三、判斷題（本題型共5題，每小題1分，本題型5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分多扣至本題型零分為止。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1．在完成終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（ ）
【參考答案】×
【解析】一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。參見(jiàn)教材P134倒數(shù)第1、2、3段。
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基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測(cè)試單選題第10題
習(xí)題班第7章課程講義：08年如果出這樣的考題呢？【判斷題】第12題
2．在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。（ ）
【參考答案】√
【解析】識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，比如CPA在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。參見(jiàn)教材P130倒數(shù)第4段。
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基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測(cè)試多選題第7題
3．只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。（ ）
【參考答案】√
【解析】CPA只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥袑?duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行了審計(jì)，才能獲得充分了解，承擔(dān)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。如未對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，則不應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。參見(jiàn)教材P554第2段。
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基礎(chǔ)班第20章課程講義：20.1.6對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告1、業(yè)務(wù)承接方面的要求
4．如果發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ ）
【參考答案】×
【解析】當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，進(jìn)一步措施包括向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見(jiàn)，CPA不能因此對(duì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。參見(jiàn)教材P542第5段。
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【審計(jì)母題】第15題
5．對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。（ ）
【答案】√
【解析】對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。參見(jiàn)教材P222第3段以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)的第36條。
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【審計(jì)精讀精講】P191（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求，如下表10-18：
四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在大體卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：
指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案】
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及理由如下：
（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力；理由：在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前應(yīng)考慮：（1）執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間)；（2）能否保持獨(dú)立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。（4）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅——鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的要求確定恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。
（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。可能?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告后才進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【依據(jù)】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制
第七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第4章、第18章第7節(jié)“終結(jié)審計(jì)”中講述過(guò)該知識(shí)點(diǎn)。
習(xí)題班第3章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中有類似習(xí)題舉例。
習(xí)題班第4章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則跨章節(jié)綜合題-----“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”中講述過(guò)相關(guān)內(nèi)容。
【審計(jì)精讀精講】P67
基礎(chǔ)班第4章課程講義4.2.2業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件2．考慮職業(yè)道德規(guī)范、【案例4-3】
基礎(chǔ)班第4章課程講義：例題解析6：【簡(jiǎn)答題】
2．B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，乙公司為玻璃制造企業(yè)，20X8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20X8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排
地點(diǎn)
存貨類型
估計(jì)占存貨總額的比例
盤(pán)點(diǎn)時(shí)間
A倉(cāng)庫(kù)
燒堿、煤炭
燒堿10%、煤炭5%
20X8年11月25日
B倉(cāng)庫(kù)
燒堿、石英砂
燒堿10%、石英砂10%
20X8年11月26日
C倉(cāng)庫(kù)
玻璃
玻璃26%
20X8年11月27日
外地公用倉(cāng)庫(kù)
玻璃
玻璃39%
——
（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查
對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20X8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。
（3）存貨數(shù)量的確定方法
對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。
（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制
對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。
（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
要求：
針對(duì)上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【審計(jì)母題】第100題
【審計(jì)精讀精講】P188在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素及關(guān)系如下表10-13：
三、判斷題（本題型共5題，每小題1分，本題型5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分多扣至本題型零分為止。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1．在完成終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（ ）
【參考答案】×
【解析】一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。參見(jiàn)教材P134倒數(shù)第1、2、3段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測(cè)試單選題第10題
習(xí)題班第7章課程講義：08年如果出這樣的考題呢？【判斷題】第12題
2．在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。（ ）
【參考答案】√
【解析】識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，比如CPA在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。參見(jiàn)教材P130倒數(shù)第4段。
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基礎(chǔ)班第7章課程講義：本章測(cè)試多選題第7題
3．只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。（ ）
【參考答案】√
【解析】CPA只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥袑?duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行了審計(jì)，才能獲得充分了解，承擔(dān)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。如未對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，則不應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。參見(jiàn)教材P554第2段。
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基礎(chǔ)班第20章課程講義：20.1.6對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告1、業(yè)務(wù)承接方面的要求
4．如果發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ ）
【參考答案】×
【解析】當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，進(jìn)一步措施包括向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見(jiàn)，CPA不能因此對(duì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。參見(jiàn)教材P542第5段。
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【審計(jì)母題】第15題
5．對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。（ ）
【答案】√
【解析】對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。參見(jiàn)教材P222第3段以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)的第36條。
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【審計(jì)精讀精講】P191（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求，如下表10-18：
四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在大體卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：
指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案】
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及理由如下：
（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力；理由：在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前應(yīng)考慮：（1）執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間)；（2）能否保持獨(dú)立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。（4）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅——鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的要求確定恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。
（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。可能?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告后才進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【依據(jù)】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制
第七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第4章、第18章第7節(jié)“終結(jié)審計(jì)”中講述過(guò)該知識(shí)點(diǎn)。
習(xí)題班第3章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中有類似習(xí)題舉例。
習(xí)題班第4章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則跨章節(jié)綜合題-----“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”中講述過(guò)相關(guān)內(nèi)容。
【審計(jì)精讀精講】P67
基礎(chǔ)班第4章課程講義4.2.2業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件2．考慮職業(yè)道德規(guī)范、【案例4-3】
基礎(chǔ)班第4章課程講義：例題解析6：【簡(jiǎn)答題】
2．B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，乙公司為玻璃制造企業(yè)，20X8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20X8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排
地點(diǎn)
存貨類型
估計(jì)占存貨總額的比例
盤(pán)點(diǎn)時(shí)間
A倉(cāng)庫(kù)
燒堿、煤炭
燒堿10%、煤炭5%
20X8年11月25日
B倉(cāng)庫(kù)
燒堿、石英砂
燒堿10%、石英砂10%
20X8年11月26日
C倉(cāng)庫(kù)
玻璃
玻璃26%
20X8年11月27日
外地公用倉(cāng)庫(kù)
玻璃
玻璃39%
——
（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查
對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20X8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。
（3）存貨數(shù)量的確定方法
對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。
（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制
對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。
（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。
要求：
針對(duì)上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。