本試題卷涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：
1．復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6%
7%
8%
10％
1
0.9524
0.9434
0.9346
0.9259
0.9091
2
0.9070
0.8900
0.8734
0.8573
0.8264
3
0.8368
0.8396
0.8163
0.7938
0.7513
2．年金現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6％
8%
10％
12％
1
0.9524
0.9434
0.9259
0.9091
0.8929
2
1.8594
1.8334
1.7833
1.7355
1.6901
3
2.7372
2.6730
2.5771
2.4869
2.4018
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。
1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0 B．4.2萬元
C．4.5萬元 D．6萬元
【答案】B
【解析】
①甲公司銷售商品時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)收賬款304200［＝650×400×（1+17%）］
貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（＝650×400）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200（＝650×400×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本200000（＝400×500）
貸：庫存商品 200000
借：主營業(yè)務(wù)收入78000（＝260000×30%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（＝200000×30%）
其他應(yīng)付款 18000
②由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤總額＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
2．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。
A．-0.45萬元 B．0
C．0.45萬元 D．-1.5萬元
【答案】A
【解析】由于預(yù)計(jì)退貨率對收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認(rèn)，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認(rèn)收入待到實(shí)際退貨時(shí)再抵減的情況，進(jìn)而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元（＝18000×25%），相應(yīng)地所得稅費(fèi)用應(yīng)減少4500元。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A．原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B．高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入。
【答案】D
【解析】 2008年3月3日會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入13000（＝260000×5%）
其他應(yīng)付款18000
庫存商品70000（＝200000×35%）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15470（＝260000×35%×17%）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）106470（＝260000×117%×35%）
主營業(yè)務(wù)成本10000（＝200000×5%）
點(diǎn)評：此題目在上國會(huì)習(xí)題班的收入專題作過專門練習(xí)。
（二）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費(fèi)用1 920萬元，安裝費(fèi)用1 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12 180萬元 B．12 540萬元
C．12 660萬元 D．13 380萬元
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】設(shè)備的入賬成本＝7320+1200+1920+1140+600+360＝12540（萬元）。
人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成資本化。
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別做其折舊年限
D．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【答案】C(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。
A．744.33萬元 B．825.55萬元
C．900.60萬元 D．1 149.50萬元
【答案】D
【解析】
①首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至ABCD四個(gè)部分：
A部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360＝3192(萬元)；
B部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880＝2736(萬元)；
C部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800＝4560(萬元)；
D部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160＝2052(萬元)；
②各部件2005年折舊計(jì)算過程如下：
A部件的2005年折舊＝3192÷10×11/12＝292.6；
B部件的2005年折舊＝2736÷15×11/12＝167.2；
C部件的2005年折舊＝4560÷20×11/12＝209；
D部件的2005年折舊＝2052÷12×11/12＝156.75；
合計(jì)折舊＝292.6+167.2+209+156.75＝1149.5（萬元）。
7．對于甲公司就該設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
C．維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】修理期間正常折舊且修理費(fèi)用不得資本化，而是直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A．更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B．更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C．更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D．更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
【答案】A(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】更新改造支出屬于資本化支出。
點(diǎn)評：固定資產(chǎn)的入賬成本、折舊費(fèi)用、修理及改良的會(huì)計(jì)處理均在上國會(huì)習(xí)題班客觀題部分的固定資產(chǎn)專題作過案例解析。
（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30％的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原料有30％進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20×6年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元；應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。
20×7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。
甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1 000萬美元，該應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至13題。
9．下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。
A．融資活動(dòng)獲得的貨幣
B．上交所得稅時(shí)使用的貨幣
C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣
D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】記賬本位幣選擇應(yīng)考慮的因素有：
①從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
②從日?；顒?dòng)支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
③融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。
10．根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。
A．102萬元 B．106萬元
C．298萬元 D．506萬元
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】
①應(yīng)收賬款――歐元的期末匯兌收益＝（200+1000）×10.08-(2000+10200)=-104（萬元）;
②應(yīng)收賬款――美元的期末匯兌收益＝1000×7.8－8200＝-400（萬元）；
③應(yīng)付賬款――歐元的期末匯兌損失＝（350+650）×10.08－（3500+6578）＝2（萬元）；
④總損失＝104+400+2＝506（萬元）。
11．下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．列入負(fù)債項(xiàng)目
B．列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目
C．列入外部報(bào)表折算差額項(xiàng)目
D．列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所應(yīng)享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。
12．下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目
B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目
C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目
D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
13．甲公司對乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日期即期匯率折算的是（ ）。
A．資本公積 B．固定資產(chǎn)
C．未分配利潤 D．交易性金融資產(chǎn)
【答案】A(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】略
點(diǎn)評：此外幣折算業(yè)務(wù)的11和12題過于的生僻，其他三個(gè)均在上國會(huì)習(xí)題班的外幣專題作過練習(xí)和提醒。
（四）20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。
乙公司于開工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。
乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14至17題。
14．乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（ ）。
A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日
C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】
①借款費(fèi)用發(fā)生日為2006年7月1日；
②第一筆資產(chǎn)支出日為2006年10月1日；
③開工日為2006年10月1日；
④開始資本化日為2006年10月1日。
15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。
A．沖減工程成本 B．遞延確認(rèn)收益
C．直接計(jì)入當(dāng)期損益 D．直接計(jì)入資本公積
【答案】A
【解析】略
16．乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（ ）。
A．121.93萬元 B．163.6萬元
C．205.2萬元 D．250萬元
【答案】B
【解析】(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
①2007年全年為資本化期間；
②2007年度專門借款總利息費(fèi)用＝5000×5%＝250（萬元）；
③2007年度閑置資金創(chuàng)造的收益＝2800×0.4%×4＋1300×0.4%×8＝86.4（萬元）；
④2007年度專門借款利息費(fèi)用資本化額＝250－86.4＝163.6（萬元）。
17．乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（ ）。
A．187.5萬元 B．157.17萬元
C．115.5萬元 D．53萬元
【答案】C
【解析】
①2006年度專門借款所對應(yīng)的非資本化期間為2006年7月1日至10月1日；
②2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝5000×5%×3/12＝62.5（萬元）；
③2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益＝5000×0.4%×3＝60（萬元）；
④2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的凈費(fèi)用＝62.5－60＝2.5（萬元）；
⑤2008年度專門借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝5000×5%×6/12＝125（萬元）；
⑥2008年度專門借款產(chǎn)生的閑置資金收益＝500×0.4%×6＝12（萬元）；
⑦2008年度專門借款產(chǎn)生的凈費(fèi)用＝125－12＝113（萬元）；
⑧累計(jì)損益＝113+2.5＝115.5（萬元）。
點(diǎn)評：上國會(huì)習(xí)題班客觀題選材中借款費(fèi)用專題有三個(gè)單選題與此題類似。
（五）丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股份為10 000萬股。
20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：
（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4 000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價(jià)，與當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；
（2）7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級管理人員2 000萬股股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買丙公司的1股普通股；
（4） 丙公司20×7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13 000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。
18．下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（ ）。
A．在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)
D．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】
備選答案A：在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額；備選答案C：新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自實(shí)際發(fā)行日為持股計(jì)算起點(diǎn)。
19．丙公司20×7年度的基本每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.76元
C．0.77元 D．0.83元
【答案】C
【解析】基本每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2］
20．丙公司20×7年度的稀釋每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.72元
C．0.76元 D．0.78元
【答案】B
【解析】稀釋每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2+2000-2000×5/10］
點(diǎn)評：此類題目除稀釋每股收益較為復(fù)雜外，其他內(nèi)容均在上國會(huì)習(xí)題班上有對應(yīng)案例解析。
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（20×8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
（1）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。因甲公司于20×7年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。
（4）董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案，擬對20×7年度利潤進(jìn)行分配。
（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
（6）20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第1至2題。
1.下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A．發(fā)生的商品銷售退回 B．銀行同意借款展期2年
C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D．董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案
E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
【答案】ACE(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】略
2.下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表輔助中披露擬分配的利潤
B．對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
C．對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2 000萬元
D．對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
E．對于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債
【答案】ABC
【解析】D和E屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
點(diǎn)評：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定及會(huì)計(jì)處理在上國會(huì)習(xí)題班客觀題及主觀題部分均作出了專題的解析。
（二）甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3 000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50％，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1 300萬元。
（2）20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）20×7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1 000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍出于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。
（5）甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元（不含將于20×8年1月1日收取的債券利息），對丙公司債券投資的公允價(jià)值為1 010萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。
A．因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C．取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】可供出售金融資產(chǎn)不會(huì)重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此備選B的論斷錯(cuò)誤；
4.下列關(guān)于甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有（ ）。
A．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B．持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 200萬元
C．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 010萬元
D．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元
【答案】BCE
【解析】備選答案A：持有的乙公司債券投資轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成資本公積借記300萬元而非資產(chǎn)減值損失；
5.假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（ ）。
A．以回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購
B．以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購
C．以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價(jià)格20萬元的價(jià)格回購
D．回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購
E．以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購
【答案】ADE
【解析】略
6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B．應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
C．取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益
D．應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
E．取得的股票股利在備查簿中登記
【答案】AE
【解析】略
點(diǎn)評：此題測試的是金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在上國會(huì)習(xí)題班中有類似題目設(shè)計(jì)。
（三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。
（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市場孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。
（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用為1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150％。
（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司使用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。
上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的狀況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列7至10題。
7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。
A．管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年
B．發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D．所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
E．在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
【答案】BCDE(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】備選A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。
A．對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法
B．無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
C．開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化
D．管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E．短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值
【答案】BD
【解析】A、C和E均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
9.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元
B．將2007年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本
C．將2007年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益
D．變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E．變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入2007年度損益2000萬元。
【答案】BCD
【解析】備選答案A：生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更當(dāng)日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝7000-2100＝4900（萬元）；(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
備選答案E：應(yīng)作追溯調(diào)整，即貸記“遞延所得稅負(fù)債”500萬元（＝2000×25%），同時(shí)調(diào)增年初留存收益1500萬元。
10.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A．對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
B．對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
C．對20×7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D．無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E．管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
【答案】AE(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】備選答案B：對母公司的投資由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整，但由于母公司和子公司稅率相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也就不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債；備選答案C：資本化的開發(fā)費(fèi)用不作遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)定；備選答案D：此無形資產(chǎn)的攤銷是列入制造費(fèi)用的，而制造費(fèi)用只有在產(chǎn)品完工且售出時(shí)才會(huì)出現(xiàn)損益影響，也只有此時(shí)才會(huì)出現(xiàn)納稅差異，題目未作詳盡交代，因而此備選答案有瑕疵。
點(diǎn)評：此會(huì)計(jì)政策變更與上國會(huì)習(xí)題班“會(huì)計(jì)調(diào)整”專題的第一個(gè)非常類似。
1．復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6%
7%
8%
10％
1
0.9524
0.9434
0.9346
0.9259
0.9091
2
0.9070
0.8900
0.8734
0.8573
0.8264
3
0.8368
0.8396
0.8163
0.7938
0.7513
2．年金現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6％
8%
10％
12％
1
0.9524
0.9434
0.9259
0.9091
0.8929
2
1.8594
1.8334
1.7833
1.7355
1.6901
3
2.7372
2.6730
2.5771
2.4869
2.4018
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。
1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0 B．4.2萬元
C．4.5萬元 D．6萬元
【答案】B
【解析】
①甲公司銷售商品時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)收賬款304200［＝650×400×（1+17%）］
貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（＝650×400）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200（＝650×400×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本200000（＝400×500）
貸：庫存商品 200000
借：主營業(yè)務(wù)收入78000（＝260000×30%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（＝200000×30%）
其他應(yīng)付款 18000
②由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤總額＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
2．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。
A．-0.45萬元 B．0
C．0.45萬元 D．-1.5萬元
【答案】A
【解析】由于預(yù)計(jì)退貨率對收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認(rèn)，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認(rèn)收入待到實(shí)際退貨時(shí)再抵減的情況，進(jìn)而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元（＝18000×25%），相應(yīng)地所得稅費(fèi)用應(yīng)減少4500元。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A．原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B．高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入。
【答案】D
【解析】 2008年3月3日會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入13000（＝260000×5%）
其他應(yīng)付款18000
庫存商品70000（＝200000×35%）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15470（＝260000×35%×17%）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）106470（＝260000×117%×35%）
主營業(yè)務(wù)成本10000（＝200000×5%）
點(diǎn)評：此題目在上國會(huì)習(xí)題班的收入專題作過專門練習(xí)。
（二）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費(fèi)用1 920萬元，安裝費(fèi)用1 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12 180萬元 B．12 540萬元
C．12 660萬元 D．13 380萬元
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】設(shè)備的入賬成本＝7320+1200+1920+1140+600+360＝12540（萬元）。
人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成資本化。
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別做其折舊年限
D．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【答案】C(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。
A．744.33萬元 B．825.55萬元
C．900.60萬元 D．1 149.50萬元
【答案】D
【解析】
①首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至ABCD四個(gè)部分：
A部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360＝3192(萬元)；
B部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880＝2736(萬元)；
C部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800＝4560(萬元)；
D部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160＝2052(萬元)；
②各部件2005年折舊計(jì)算過程如下：
A部件的2005年折舊＝3192÷10×11/12＝292.6；
B部件的2005年折舊＝2736÷15×11/12＝167.2；
C部件的2005年折舊＝4560÷20×11/12＝209；
D部件的2005年折舊＝2052÷12×11/12＝156.75；
合計(jì)折舊＝292.6+167.2+209+156.75＝1149.5（萬元）。
7．對于甲公司就該設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
C．維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】修理期間正常折舊且修理費(fèi)用不得資本化，而是直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A．更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B．更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C．更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
D．更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
【答案】A(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】更新改造支出屬于資本化支出。
點(diǎn)評：固定資產(chǎn)的入賬成本、折舊費(fèi)用、修理及改良的會(huì)計(jì)處理均在上國會(huì)習(xí)題班客觀題部分的固定資產(chǎn)專題作過案例解析。
（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30％的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原料有30％進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20×6年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元；應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。
20×7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。
甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1 000萬美元，該應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至13題。
9．下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。
A．融資活動(dòng)獲得的貨幣
B．上交所得稅時(shí)使用的貨幣
C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣
D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】記賬本位幣選擇應(yīng)考慮的因素有：
①從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
②從日?；顒?dòng)支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
③融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。
10．根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。
A．102萬元 B．106萬元
C．298萬元 D．506萬元
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】
①應(yīng)收賬款――歐元的期末匯兌收益＝（200+1000）×10.08-(2000+10200)=-104（萬元）;
②應(yīng)收賬款――美元的期末匯兌收益＝1000×7.8－8200＝-400（萬元）；
③應(yīng)付賬款――歐元的期末匯兌損失＝（350+650）×10.08－（3500+6578）＝2（萬元）；
④總損失＝104+400+2＝506（萬元）。
11．下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．列入負(fù)債項(xiàng)目
B．列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目
C．列入外部報(bào)表折算差額項(xiàng)目
D．列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目
【答案】B(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所應(yīng)享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。
12．下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目
B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目
C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目
D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
13．甲公司對乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日期即期匯率折算的是（ ）。
A．資本公積 B．固定資產(chǎn)
C．未分配利潤 D．交易性金融資產(chǎn)
【答案】A(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】略
點(diǎn)評：此外幣折算業(yè)務(wù)的11和12題過于的生僻，其他三個(gè)均在上國會(huì)習(xí)題班的外幣專題作過練習(xí)和提醒。
（四）20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。
乙公司于開工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。
乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14至17題。
14．乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（ ）。
A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日
C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】
①借款費(fèi)用發(fā)生日為2006年7月1日；
②第一筆資產(chǎn)支出日為2006年10月1日；
③開工日為2006年10月1日；
④開始資本化日為2006年10月1日。
15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。
A．沖減工程成本 B．遞延確認(rèn)收益
C．直接計(jì)入當(dāng)期損益 D．直接計(jì)入資本公積
【答案】A
【解析】略
16．乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（ ）。
A．121.93萬元 B．163.6萬元
C．205.2萬元 D．250萬元
【答案】B
【解析】(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
①2007年全年為資本化期間；
②2007年度專門借款總利息費(fèi)用＝5000×5%＝250（萬元）；
③2007年度閑置資金創(chuàng)造的收益＝2800×0.4%×4＋1300×0.4%×8＝86.4（萬元）；
④2007年度專門借款利息費(fèi)用資本化額＝250－86.4＝163.6（萬元）。
17．乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（ ）。
A．187.5萬元 B．157.17萬元
C．115.5萬元 D．53萬元
【答案】C
【解析】
①2006年度專門借款所對應(yīng)的非資本化期間為2006年7月1日至10月1日；
②2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝5000×5%×3/12＝62.5（萬元）；
③2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益＝5000×0.4%×3＝60（萬元）；
④2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的凈費(fèi)用＝62.5－60＝2.5（萬元）；
⑤2008年度專門借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝5000×5%×6/12＝125（萬元）；
⑥2008年度專門借款產(chǎn)生的閑置資金收益＝500×0.4%×6＝12（萬元）；
⑦2008年度專門借款產(chǎn)生的凈費(fèi)用＝125－12＝113（萬元）；
⑧累計(jì)損益＝113+2.5＝115.5（萬元）。
點(diǎn)評：上國會(huì)習(xí)題班客觀題選材中借款費(fèi)用專題有三個(gè)單選題與此題類似。
（五）丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股份為10 000萬股。
20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：
（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4 000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價(jià)，與當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；
（2）7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級管理人員2 000萬股股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買丙公司的1股普通股；
（4） 丙公司20×7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13 000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。
18．下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（ ）。
A．在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)
D．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
【答案】D(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】
備選答案A：在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額；備選答案C：新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自實(shí)際發(fā)行日為持股計(jì)算起點(diǎn)。
19．丙公司20×7年度的基本每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.76元
C．0.77元 D．0.83元
【答案】C
【解析】基本每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2］
20．丙公司20×7年度的稀釋每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.72元
C．0.76元 D．0.78元
【答案】B
【解析】稀釋每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2+2000-2000×5/10］
點(diǎn)評：此類題目除稀釋每股收益較為復(fù)雜外，其他內(nèi)容均在上國會(huì)習(xí)題班上有對應(yīng)案例解析。
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（20×8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
（1）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。因甲公司于20×7年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。
（4）董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案，擬對20×7年度利潤進(jìn)行分配。
（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
（6）20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第1至2題。
1.下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A．發(fā)生的商品銷售退回 B．銀行同意借款展期2年
C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D．董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案
E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
【答案】ACE(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】略
2.下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表輔助中披露擬分配的利潤
B．對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
C．對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2 000萬元
D．對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
E．對于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債
【答案】ABC
【解析】D和E屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
點(diǎn)評：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定及會(huì)計(jì)處理在上國會(huì)習(xí)題班客觀題及主觀題部分均作出了專題的解析。
（二）甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3 000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50％，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1 300萬元。
（2）20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）20×7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1 000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍出于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。
（5）甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元（不含將于20×8年1月1日收取的債券利息），對丙公司債券投資的公允價(jià)值為1 010萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。
A．因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C．取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】可供出售金融資產(chǎn)不會(huì)重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此備選B的論斷錯(cuò)誤；
4.下列關(guān)于甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有（ ）。
A．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B．持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 200萬元
C．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 010萬元
D．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元
【答案】BCE
【解析】備選答案A：持有的乙公司債券投資轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成資本公積借記300萬元而非資產(chǎn)減值損失；
5.假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（ ）。
A．以回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購
B．以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購
C．以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價(jià)格20萬元的價(jià)格回購
D．回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購
E．以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購
【答案】ADE
【解析】略
6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B．應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
C．取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益
D．應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
E．取得的股票股利在備查簿中登記
【答案】AE
【解析】略
點(diǎn)評：此題測試的是金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在上國會(huì)習(xí)題班中有類似題目設(shè)計(jì)。
（三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。
（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市場孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。
（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用為1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150％。
（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司使用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。
上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的狀況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列7至10題。
7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。
A．管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年
B．發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D．所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
E．在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
【答案】BCDE(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】備選A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。
A．對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法
B．無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
C．開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化
D．管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E．短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值
【答案】BD
【解析】A、C和E均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
9.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A．生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元
B．將2007年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本
C．將2007年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益
D．變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E．變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入2007年度損益2000萬元。
【答案】BCD
【解析】備選答案A：生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更當(dāng)日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝7000-2100＝4900（萬元）；(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
備選答案E：應(yīng)作追溯調(diào)整，即貸記“遞延所得稅負(fù)債”500萬元（＝2000×25%），同時(shí)調(diào)增年初留存收益1500萬元。
10.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A．對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
B．對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
C．對20×7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D．無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E．管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
【答案】AE(上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院2008)
【解析】備選答案B：對母公司的投資由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整，但由于母公司和子公司稅率相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也就不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債；備選答案C：資本化的開發(fā)費(fèi)用不作遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)定；備選答案D：此無形資產(chǎn)的攤銷是列入制造費(fèi)用的，而制造費(fèi)用只有在產(chǎn)品完工且售出時(shí)才會(huì)出現(xiàn)損益影響，也只有此時(shí)才會(huì)出現(xiàn)納稅差異，題目未作詳盡交代，因而此備選答案有瑕疵。
點(diǎn)評：此會(huì)計(jì)政策變更與上國會(huì)習(xí)題班“會(huì)計(jì)調(diào)整”專題的第一個(gè)非常類似。