本試題卷涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：
1．復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6%
7%
8%
10％
1
0.9524
0.9434
0.9346
0.9259
0.9091
2
0.9070
0.8900
0.8734
0.8573
0.8264
3
0.8368
0.8396
0.8163
0.7938
0.7513
2．年金現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6％
8%
10％
12％
1
0.9524
0.9434
0.9259
0.9091
0.8929
2
1.8594
1.8334
1.7833
1.7355
1.6901
3
2.7372
2.6730
2.5771
2.4869
2.4018
一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。(上海國家會計學(xué)院2008)
于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。
1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0 B．4.2萬元
C．4.5萬元 D．6萬元
【答案】B
【解析】
①甲公司銷售商品時作如下分錄：
借：應(yīng)收賬款304200［＝650×400×（1+17%）］
貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（＝650×400）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44200（＝650×400×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本200000（＝400×500）
貸：庫存商品 200000
借：主營業(yè)務(wù)收入78000（＝260000×30%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（＝200000×30%）
其他應(yīng)付款 18000
②由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤總額＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。(上海國家會計學(xué)院2008)
2．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。
A．-0.45萬元 B．0
C．0.45萬元 D．-1.5萬元
【答案】A
【解析】由于預(yù)計退貨率對收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認收入待到實際退貨時再抵減的情況，進而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元（＝18000×25%），相應(yīng)地所得稅費用應(yīng)減少4500元。(上海國家會計學(xué)院2008)
3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入
B．高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入
C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入
D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入。
【答案】D
【解析】 2008年3月3日會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入13000（＝260000×5%）
其他應(yīng)付款18000
庫存商品70000（＝200000×35%）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15470（＝260000×35%×17%）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）106470（＝260000×117%×35%）
主營業(yè)務(wù)成本10000（＝200000×5%）
點評：此題目在上國會習(xí)題班的收入專題作過專門練習(xí)。
（二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可適用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。(上海國家會計學(xué)院2008)
該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。(上海國家會計學(xué)院2008)
甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12 180萬元 B．12 540萬元
C．12 660萬元 D．13 380萬元
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】設(shè)備的入賬成本＝7320+1200+1920+1140+600+360＝12540（萬元）。
人員培訓(xùn)費應(yīng)計入當期損益，不構(gòu)成資本化。
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別做其折舊年限
D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限(上海國家會計學(xué)院2008)
【答案】C(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。
A．744.33萬元 B．825.55萬元
C．900.60萬元 D．1 149.50萬元
【答案】D
【解析】
①首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至ABCD四個部分：
A部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360＝3192(萬元)；
B部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880＝2736(萬元)；
C部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800＝4560(萬元)；
D部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160＝2052(萬元)；
②各部件2005年折舊計算過程如下：
A部件的2005年折舊＝3192÷10×11/12＝292.6；
B部件的2005年折舊＝2736÷15×11/12＝167.2；
C部件的2005年折舊＝4560÷20×11/12＝209；
D部件的2005年折舊＝2052÷12×11/12＝156.75；
合計折舊＝292.6+167.2+209+156.75＝1149.5（萬元）。
7．對于甲公司就該設(shè)備維護保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是（ ）。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當計入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用
C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計入損益
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】修理期間正常折舊且修理費用不得資本化，而是直接列入當期成本費用。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是（ ）。
A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當直接計入當期損益
B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認
C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本
D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化
【答案】A(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】更新改造支出屬于資本化支出。
點評：固定資產(chǎn)的入賬成本、折舊費用、修理及改良的會計處理均在上國會習(xí)題班客觀題部分的固定資產(chǎn)專題作過案例解析。
（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30％的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原料有30％進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。20×6年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元；應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。
20×7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元；進口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。
甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1 000萬美元，該應(yīng)收賬款實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至13題。
9．下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應(yīng)當考慮的因素是（ ）。
A．融資活動獲得的貨幣
B．上交所得稅時使用的貨幣
C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣
D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】記賬本位幣選擇應(yīng)考慮的因素有：
①從日常活動收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；
②從日常活動支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結(jié)算；
③融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。
10．根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動所產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。
A．102萬元 B．106萬元
C．298萬元 D．506萬元
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】
①應(yīng)收賬款――歐元的期末匯兌收益＝（200+1000）×10.08-(2000+10200)=-104（萬元）;
②應(yīng)收賬款――美元的期末匯兌收益＝1000×7.8－8200＝-400（萬元）；
③應(yīng)付賬款――歐元的期末匯兌損失＝（350+650）×10.08－（3500+6578）＝2（萬元）；
④總損失＝104+400+2＝506（萬元）。
11．下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．列入負債項目
B．列入少數(shù)股東權(quán)益項目
C．列入外部報表折算差額項目
D．列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所應(yīng)享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。
12．下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目
B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目
C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目
D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。
13．甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進行折算時，下列各項中，應(yīng)當采用交易日期即期匯率折算的是（ ）。
A．資本公積 B．固定資產(chǎn)
C．未分配利潤 D．交易性金融資產(chǎn)
【答案】A(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】略
點評：此外幣折算業(yè)務(wù)的11和12題過于的生僻，其他三個均在上國會習(xí)題班的外幣專題作過練習(xí)和提醒。
（四）20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。
乙公司于開工當日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14至17題。
14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（ ）。
A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日
C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】
①借款費用發(fā)生日為2006年7月1日；
②第一筆資產(chǎn)支出日為2006年10月1日；
③開工日為2006年10月1日；
④開始資本化日為2006年10月1日。
15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇校_的是（ ）。
A．沖減工程成本 B．遞延確認收益
C．直接計入當期損益 D．直接計入資本公積
【答案】A
【解析】略
16．乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（ ）。
A．121.93萬元 B．163.6萬元
C．205.2萬元 D．250萬元
【答案】B
【解析】(上海國家會計學(xué)院2008)
①2007年全年為資本化期間；
②2007年度專門借款總利息費用＝5000×5%＝250（萬元）；
③2007年度閑置資金創(chuàng)造的收益＝2800×0.4%×4＋1300×0.4%×8＝86.4（萬元）；
④2007年度專門借款利息費用資本化額＝250－86.4＝163.6（萬元）。
17．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ ）。
A．187.5萬元 B．157.17萬元
C．115.5萬元 D．53萬元
【答案】C
【解析】
①2006年度專門借款所對應(yīng)的非資本化期間為2006年7月1日至10月1日；
②2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的利息費用＝5000×5%×3/12＝62.5（萬元）；
③2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益＝5000×0.4%×3＝60（萬元）；
④2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的凈費用＝62.5－60＝2.5（萬元）；
⑤2008年度專門借款產(chǎn)生的利息費用＝5000×5%×6/12＝125（萬元）；
⑥2008年度專門借款產(chǎn)生的閑置資金收益＝500×0.4%×6＝12（萬元）；
⑦2008年度專門借款產(chǎn)生的凈費用＝125－12＝113（萬元）；
⑧累計損益＝113+2.5＝115.5（萬元）。
點評：上國會習(xí)題班客觀題選材中借款費用專題有三個單選題與此題類似。
（五）丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股份為10 000萬股。
20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：
（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4 000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，與當日取得對被購買方的控制權(quán)；
（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2 000萬股股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；
（4） 丙公司20×7年度普通股平均市價為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13 000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。
18．下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（ ）。
A．在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B．計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)
D．計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】
備選答案A：在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，分子應(yīng)當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額；備選答案C：新發(fā)行的普通股應(yīng)當自實際發(fā)行日為持股計算起點。
19．丙公司20×7年度的基本每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.76元
C．0.77元 D．0.83元
【答案】C
【解析】基本每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2］
20．丙公司20×7年度的稀釋每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.72元
C．0.76元 D．0.78元
【答案】B
【解析】稀釋每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2+2000-2000×5/10］
點評：此類題目除稀釋每股收益較為復(fù)雜外，其他內(nèi)容均在上國會習(xí)題班上有對應(yīng)案例解析。
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日（20×8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：
（1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。因甲公司于20×7年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債。
（2）20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。
（4）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20×7年度利潤進行分配。
（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預(yù)計負債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
（6）20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80％將無法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第1至2題。
1.下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ）。
A．發(fā)生的商品銷售退回 B．銀行同意借款展期2年
C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D．董事會通過利潤分配預(yù)案
E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
【答案】ACE(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】略
2.下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ）。
A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表輔助中披露擬分配的利潤
B．對于訴訟事項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元
C．對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2 000萬元
D．對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
E．對于借款展期事項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債
【答案】ABC
【解析】D和E屬于非調(diào)整事項。
點評：資產(chǎn)負債表日后事項的界定及會計處理在上國會習(xí)題班客觀題及主觀題部分均作出了專題的解析。
（二）甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項如下：
（1）20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3 000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3 000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50％，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1 300萬元。
（2）20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額1 000萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍出于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。
（5）甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元（不含將于20×8年1月1日收取的債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1 010萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。
3.下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有（ ）。
A．因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C．取得乙公司債券時應(yīng)當根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】可供出售金融資產(chǎn)不會重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此備選B的論斷錯誤；
4.下列關(guān)于甲公司20×7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有（ ）。
A．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B．持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 200萬元
C．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 010萬元
D．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元
【答案】BCE
【解析】備選答案A：持有的乙公司債券投資轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時形成資本公積借記300萬元而非資產(chǎn)減值損失；
5.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有（ ）。
A．以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
B．以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
C．以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購
D．回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購
E．以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購
【答案】ADE
【解析】略
6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有（ ）。
A．應(yīng)當采用成本法進行后續(xù)計量
B．應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量
C．取得的現(xiàn)金股利計入當期損益
D．應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量
E．取得的股票股利在備查簿中登記
【答案】AE
【解析】略
點評：此題測試的是金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在上國會習(xí)題班中有類似題目設(shè)計。
（三）甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。
（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市場孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價損失。
（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用為1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150％。
（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司使用的所得稅稅率為25％，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。
上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的狀況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列7至10題。
7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。
A．管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年
B．發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D．所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
E．在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
【答案】BCDE(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】備選A屬于會計估計變更。
8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。
A．對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法
B．無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
C．開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
D．管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E．短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低法改為公允價值
【答案】BD
【解析】A、C和E均屬于會計政策變更。
9.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（ ）。
A．生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元
B．將2007年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本
C．將2007年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益
D．變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E．變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入2007年度損益2000萬元。
【答案】BCD
【解析】備選答案A：生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更當日的計稅基礎(chǔ)＝7000-2100＝4900（萬元）；(上海國家會計學(xué)院2008)
備選答案E：應(yīng)作追溯調(diào)整，即貸記“遞延所得稅負債”500萬元（＝2000×25%），同時調(diào)增年初留存收益1500萬元。
10.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A．對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債500萬元
B．對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債125萬元
C．對20×7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D．無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E．管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
【答案】AE(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】備選答案B：對母公司的投資由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整，但由于母公司和子公司稅率相同，不產(chǎn)生暫時性差異，也就不會出現(xiàn)遞延所得稅負債；備選答案C：資本化的開發(fā)費用不作遞延所得稅資產(chǎn)認定；備選答案D：此無形資產(chǎn)的攤銷是列入制造費用的，而制造費用只有在產(chǎn)品完工且售出時才會出現(xiàn)損益影響，也只有此時才會出現(xiàn)納稅差異，題目未作詳盡交代，因而此備選答案有瑕疵。
點評：此會計政策變更與上國會習(xí)題班“會計調(diào)整”專題的第一個非常類似。
1．復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6%
7%
8%
10％
1
0.9524
0.9434
0.9346
0.9259
0.9091
2
0.9070
0.8900
0.8734
0.8573
0.8264
3
0.8368
0.8396
0.8163
0.7938
0.7513
2．年金現(xiàn)值系數(shù)表
期數(shù)
5%
6％
8%
10％
12％
1
0.9524
0.9434
0.9259
0.9091
0.8929
2
1.8594
1.8334
1.7833
1.7355
1.6901
3
2.7372
2.6730
2.5771
2.4869
2.4018
一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。(上海國家會計學(xué)院2008)
于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。
1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0 B．4.2萬元
C．4.5萬元 D．6萬元
【答案】B
【解析】
①甲公司銷售商品時作如下分錄：
借：應(yīng)收賬款304200［＝650×400×（1+17%）］
貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（＝650×400）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44200（＝650×400×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本200000（＝400×500）
貸：庫存商品 200000
借：主營業(yè)務(wù)收入78000（＝260000×30%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（＝200000×30%）
其他應(yīng)付款 18000
②由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤總額＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。(上海國家會計學(xué)院2008)
2．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。
A．-0.45萬元 B．0
C．0.45萬元 D．-1.5萬元
【答案】A
【解析】由于預(yù)計退貨率對收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認收入待到實際退貨時再抵減的情況，進而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元（＝18000×25%），相應(yīng)地所得稅費用應(yīng)減少4500元。(上海國家會計學(xué)院2008)
3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入
B．高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入
C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入
D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入。
【答案】D
【解析】 2008年3月3日會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入13000（＝260000×5%）
其他應(yīng)付款18000
庫存商品70000（＝200000×35%）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15470（＝260000×35%×17%）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）106470（＝260000×117%×35%）
主營業(yè)務(wù)成本10000（＝200000×5%）
點評：此題目在上國會習(xí)題班的收入專題作過專門練習(xí)。
（二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可適用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。(上海國家會計學(xué)院2008)
該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。(上海國家會計學(xué)院2008)
甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12 180萬元 B．12 540萬元
C．12 660萬元 D．13 380萬元
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】設(shè)備的入賬成本＝7320+1200+1920+1140+600+360＝12540（萬元）。
人員培訓(xùn)費應(yīng)計入當期損益，不構(gòu)成資本化。
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別做其折舊年限
D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限(上海國家會計學(xué)院2008)
【答案】C(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。
A．744.33萬元 B．825.55萬元
C．900.60萬元 D．1 149.50萬元
【答案】D
【解析】
①首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至ABCD四個部分：
A部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360＝3192(萬元)；
B部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880＝2736(萬元)；
C部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800＝4560(萬元)；
D部件的入賬成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160＝2052(萬元)；
②各部件2005年折舊計算過程如下：
A部件的2005年折舊＝3192÷10×11/12＝292.6；
B部件的2005年折舊＝2736÷15×11/12＝167.2；
C部件的2005年折舊＝4560÷20×11/12＝209；
D部件的2005年折舊＝2052÷12×11/12＝156.75；
合計折舊＝292.6+167.2+209+156.75＝1149.5（萬元）。
7．對于甲公司就該設(shè)備維護保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是（ ）。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當計入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用
C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計入損益
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】修理期間正常折舊且修理費用不得資本化，而是直接列入當期成本費用。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是（ ）。
A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當直接計入當期損益
B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認
C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本
D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化
【答案】A(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】更新改造支出屬于資本化支出。
點評：固定資產(chǎn)的入賬成本、折舊費用、修理及改良的會計處理均在上國會習(xí)題班客觀題部分的固定資產(chǎn)專題作過案例解析。
（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30％的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原料有30％進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。20×6年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元；應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。
20×7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元；進口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。
甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1 000萬美元，該應(yīng)收賬款實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至13題。
9．下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應(yīng)當考慮的因素是（ ）。
A．融資活動獲得的貨幣
B．上交所得稅時使用的貨幣
C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣
D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】記賬本位幣選擇應(yīng)考慮的因素有：
①從日常活動收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；
②從日常活動支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結(jié)算；
③融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。
10．根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動所產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。
A．102萬元 B．106萬元
C．298萬元 D．506萬元
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】
①應(yīng)收賬款――歐元的期末匯兌收益＝（200+1000）×10.08-(2000+10200)=-104（萬元）;
②應(yīng)收賬款――美元的期末匯兌收益＝1000×7.8－8200＝-400（萬元）；
③應(yīng)付賬款――歐元的期末匯兌損失＝（350+650）×10.08－（3500+6578）＝2（萬元）；
④總損失＝104+400+2＝506（萬元）。
11．下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．列入負債項目
B．列入少數(shù)股東權(quán)益項目
C．列入外部報表折算差額項目
D．列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目
【答案】B(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所應(yīng)享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。
12．下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目
B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目
C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目
D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】教材441頁，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。
13．甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進行折算時，下列各項中，應(yīng)當采用交易日期即期匯率折算的是（ ）。
A．資本公積 B．固定資產(chǎn)
C．未分配利潤 D．交易性金融資產(chǎn)
【答案】A(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】略
點評：此外幣折算業(yè)務(wù)的11和12題過于的生僻，其他三個均在上國會習(xí)題班的外幣專題作過練習(xí)和提醒。
（四）20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。
乙公司于開工當日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14至17題。
14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（ ）。
A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日
C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】
①借款費用發(fā)生日為2006年7月1日；
②第一筆資產(chǎn)支出日為2006年10月1日；
③開工日為2006年10月1日；
④開始資本化日為2006年10月1日。
15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇校_的是（ ）。
A．沖減工程成本 B．遞延確認收益
C．直接計入當期損益 D．直接計入資本公積
【答案】A
【解析】略
16．乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（ ）。
A．121.93萬元 B．163.6萬元
C．205.2萬元 D．250萬元
【答案】B
【解析】(上海國家會計學(xué)院2008)
①2007年全年為資本化期間；
②2007年度專門借款總利息費用＝5000×5%＝250（萬元）；
③2007年度閑置資金創(chuàng)造的收益＝2800×0.4%×4＋1300×0.4%×8＝86.4（萬元）；
④2007年度專門借款利息費用資本化額＝250－86.4＝163.6（萬元）。
17．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ ）。
A．187.5萬元 B．157.17萬元
C．115.5萬元 D．53萬元
【答案】C
【解析】
①2006年度專門借款所對應(yīng)的非資本化期間為2006年7月1日至10月1日；
②2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的利息費用＝5000×5%×3/12＝62.5（萬元）；
③2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益＝5000×0.4%×3＝60（萬元）；
④2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的凈費用＝62.5－60＝2.5（萬元）；
⑤2008年度專門借款產(chǎn)生的利息費用＝5000×5%×6/12＝125（萬元）；
⑥2008年度專門借款產(chǎn)生的閑置資金收益＝500×0.4%×6＝12（萬元）；
⑦2008年度專門借款產(chǎn)生的凈費用＝125－12＝113（萬元）；
⑧累計損益＝113+2.5＝115.5（萬元）。
點評：上國會習(xí)題班客觀題選材中借款費用專題有三個單選題與此題類似。
（五）丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股份為10 000萬股。
20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：
（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4 000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，與當日取得對被購買方的控制權(quán)；
（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2 000萬股股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；
（4） 丙公司20×7年度普通股平均市價為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13 000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。
18．下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（ ）。
A．在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B．計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)
D．計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
【答案】D(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】
備選答案A：在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，分子應(yīng)當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額；備選答案C：新發(fā)行的普通股應(yīng)當自實際發(fā)行日為持股計算起點。
19．丙公司20×7年度的基本每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.76元
C．0.77元 D．0.83元
【答案】C
【解析】基本每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2］
20．丙公司20×7年度的稀釋每股收益是（ ）。
A．0.71元 B．0.72元
C．0.76元 D．0.78元
【答案】B
【解析】稀釋每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2+2000-2000×5/10］
點評：此類題目除稀釋每股收益較為復(fù)雜外，其他內(nèi)容均在上國會習(xí)題班上有對應(yīng)案例解析。
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日（20×8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：
（1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。因甲公司于20×7年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債。
（2）20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。
（4）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20×7年度利潤進行分配。
（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預(yù)計負債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
（6）20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80％將無法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第1至2題。
1.下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ）。
A．發(fā)生的商品銷售退回 B．銀行同意借款展期2年
C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D．董事會通過利潤分配預(yù)案
E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
【答案】ACE(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】略
2.下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ）。
A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表輔助中披露擬分配的利潤
B．對于訴訟事項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元
C．對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2 000萬元
D．對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
E．對于借款展期事項，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債
【答案】ABC
【解析】D和E屬于非調(diào)整事項。
點評：資產(chǎn)負債表日后事項的界定及會計處理在上國會習(xí)題班客觀題及主觀題部分均作出了專題的解析。
（二）甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項如下：
（1）20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3 000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3 000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50％，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1 300萬元。
（2）20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額1 000萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍出于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。
（5）甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元（不含將于20×8年1月1日收取的債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1 010萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。
3.下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有（ ）。
A．因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C．取得乙公司債券時應(yīng)當根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E．因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】可供出售金融資產(chǎn)不會重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此備選B的論斷錯誤；
4.下列關(guān)于甲公司20×7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有（ ）。
A．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B．持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 200萬元
C．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 010萬元
D．持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E．持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元
【答案】BCE
【解析】備選答案A：持有的乙公司債券投資轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時形成資本公積借記300萬元而非資產(chǎn)減值損失；
5.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有（ ）。
A．以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
B．以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
C．以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購
D．回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購
E．以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購
【答案】ADE
【解析】略
6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有（ ）。
A．應(yīng)當采用成本法進行后續(xù)計量
B．應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量
C．取得的現(xiàn)金股利計入當期損益
D．應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量
E．取得的股票股利在備查簿中登記
【答案】AE
【解析】略
點評：此題測試的是金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在上國會習(xí)題班中有類似題目設(shè)計。
（三）甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。
（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市場孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價損失。
（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用為1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150％。
（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司使用的所得稅稅率為25％，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。
上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的狀況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列7至10題。
7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。
A．管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年
B．發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D．所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
E．在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
【答案】BCDE(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】備選A屬于會計估計變更。
8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。
A．對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法
B．無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
C．開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
D．管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E．短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低法改為公允價值
【答案】BD
【解析】A、C和E均屬于會計政策變更。
9.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（ ）。
A．生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元
B．將2007年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本
C．將2007年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益
D．變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E．變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入2007年度損益2000萬元。
【答案】BCD
【解析】備選答案A：生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更當日的計稅基礎(chǔ)＝7000-2100＝4900（萬元）；(上海國家會計學(xué)院2008)
備選答案E：應(yīng)作追溯調(diào)整，即貸記“遞延所得稅負債”500萬元（＝2000×25%），同時調(diào)增年初留存收益1500萬元。
10.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A．對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債500萬元
B．對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債125萬元
C．對20×7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D．無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E．管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
【答案】AE(上海國家會計學(xué)院2008)
【解析】備選答案B：對母公司的投資由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整，但由于母公司和子公司稅率相同，不產(chǎn)生暫時性差異，也就不會出現(xiàn)遞延所得稅負債；備選答案C：資本化的開發(fā)費用不作遞延所得稅資產(chǎn)認定；備選答案D：此無形資產(chǎn)的攤銷是列入制造費用的，而制造費用只有在產(chǎn)品完工且售出時才會出現(xiàn)損益影響，也只有此時才會出現(xiàn)納稅差異，題目未作詳盡交代，因而此備選答案有瑕疵。
點評：此會計政策變更與上國會習(xí)題班“會計調(diào)整”專題的第一個非常類似。