國(guó)際內(nèi)審師《實(shí)施內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)》基礎(chǔ)知識(shí)復(fù)習(xí)(8)

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相關(guān)知識(shí)
    3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性(Due professional care)
    《標(biāo)準(zhǔn)》第1220款規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中采用人們期望謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯(cuò)。
    3.6.1 為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素:
    為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的工作范圍;
    所要保證事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性;
    風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性和有效性;
    重大錯(cuò)誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率;
    與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。
    此外,在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)的時(shí)候,內(nèi)部審計(jì)師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”,為此,應(yīng)該考慮以下方面:
    委托人的需要和預(yù)計(jì)要達(dá)到的目的,包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時(shí)間要求以及審計(jì)結(jié)果的溝通;
    為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍;
    與潛在利益相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)成本。
    3.6.2 在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中,要求對(duì)所有交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的,因此,所獲得的審計(jì)證據(jù)就不可能為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證,確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分審計(jì)證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個(gè)合理的檢查范圍內(nèi),即內(nèi)部審計(jì)師只需在合理的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì),收集、分析、解釋和記錄審計(jì)證據(jù)。
    3.6.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn),但是,即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性,單靠一個(gè)保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此,要求內(nèi)部審計(jì)師向管理*作出一定程度的保證,以限制為支持某一審計(jì)結(jié)論所需收集的審計(jì)證據(jù)范圍,使審計(jì)工作滿足管理*的需要。
    3.6.4 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來(lái)支持。不充分的審計(jì)證據(jù)既削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性,又損害了與被審計(jì)單位之間的關(guān)系,從而降低了內(nèi)部審計(jì)師的威信。如果審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持,則內(nèi)部審計(jì)師必須加以揭示。
    3.6.5 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師除了確認(rèn)并說(shuō)明與審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理*提供保證的程度外,還需要揭示和說(shuō)明其進(jìn)行評(píng)價(jià)所采用的標(biāo)準(zhǔn)。
    3.6.6 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)價(jià)、分析和記錄的整個(gè)過程中,以提高審計(jì)質(zhì)量。
    典型例題
    【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計(jì)工作底稿時(shí),揭示出近來(lái)發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測(cè)試且經(jīng)合理設(shè)計(jì)的交易項(xiàng)目樣本中,下列哪項(xiàng)是正確的推論?
    a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,應(yīng)對(duì)所有交易進(jìn)行測(cè)試。
    b.審計(jì)是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的,因?yàn)橐褜?duì)重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測(cè)試
    c.在最近的審計(jì)領(lǐng)域中,欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。
    d.對(duì)現(xiàn)金交易的審計(jì)需要特別的關(guān)注,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)該疏忽負(fù)責(zé)。
    【答案】b
    【解析】
    a.不正確。不能要求對(duì)所有涉及現(xiàn)金的交易進(jìn)行檢查,這也不符合成本/效益原則。
    b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能,并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查,而不是檢查所有的交易。因此,內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問題不存在。只要內(nèi)部審計(jì)師考慮到了違規(guī)問題并且采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行檢查,那么其行為就是適當(dāng)?shù)摹?BR>    c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。
    d.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能,并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。
    【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中有時(shí)會(huì)在陳述審計(jì)事實(shí)的同時(shí)表述審計(jì)意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計(jì)師的意見應(yīng)該:
    a.局限于控制的有效性。
    b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層要求時(shí)才表達(dá)。
    c.以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ),并且遠(yuǎn)離偏見。
    d.建立在能保證充分表達(dá)審計(jì)意見的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。
    【答案】d
    【解析】
    a.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則并不是對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行范圍限制,而是進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)采取的態(tài)度和技能
    b.不正確。即使組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層不要求,如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為必要,也可以提出審計(jì)意見。
    c.不正確。不能單單以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ),重要的是要以充分的事實(shí)證據(jù)為基礎(chǔ),這樣才能避免偏見。
    d.正確。審計(jì)意見可以針對(duì)整個(gè)審計(jì)范圍提出,也可以只是針對(duì)某一特定方面。意見應(yīng)該非常明確并建立在審計(jì)過程中收集的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。
    【例題】某內(nèi)部審計(jì)師雖然懷疑存在潛在的誤報(bào),但尚無(wú)審計(jì)證據(jù)。如果他作出下列哪項(xiàng)行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則?
    a.確定錯(cuò)誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計(jì)觀察項(xiàng)目。
    b.將其懷疑通知審計(jì)部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)的指示。
    c.不對(duì)可能誤報(bào)進(jìn)行檢查,因?yàn)閷徲?jì)方案已經(jīng)得到了審計(jì)管理部門的批準(zhǔn)。
    d.在未得到被審計(jì)單位批準(zhǔn)的情況下,擴(kuò)充審計(jì)方案,以說(shuō)明誤報(bào)發(fā)生的最可能方式。
    【答案】c
    【解析】
    a.不正確。排列出錯(cuò)誤可能發(fā)生的方式并進(jìn)一步觀察,從而尋求解決建議,這和應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相一致。
    b.不正確。這一行為符合《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1。
    c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求履行一個(gè)合理謹(jǐn)慎的且有能力的審計(jì)師在相似環(huán)境下被期望具有的謹(jǐn)慎和技能。當(dāng)形勢(shì)需要,內(nèi)部審計(jì)師可以修改審計(jì)方案,以反映變化后的實(shí)際情況。如果審計(jì)師僅僅因?yàn)閷徲?jì)方案已獲得批準(zhǔn),不宜改變,而沒有調(diào)查一個(gè)可疑的誤報(bào),則說(shuō)明該審計(jì)師沒能履行應(yīng)有的職業(yè)審慎原則。
    d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)充審計(jì)方案無(wú)須經(jīng)過被審計(jì)單位的批準(zhǔn)。
    【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性,包括
    a.建立首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)之間的直接交流。
    b.評(píng)價(jià)已建立的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn),確定其是否是可接受的以及是否被遵守。
    c.收集足夠的審計(jì)證據(jù)以使內(nèi)部審計(jì)師可以絕對(duì)地保證不存在不合規(guī)事項(xiàng)。
    d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求。
    【答案】b
    【解析】
    a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性,而不是為了提高業(yè)務(wù)成績(jī),因此與應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求無(wú)關(guān)。
    b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理程序的充分性和有效性,因此需要用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)控制進(jìn)行評(píng)估。這樣,內(nèi)部審計(jì)師要判定管理部門是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),決定其是否完成了目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師還要評(píng)估已建立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),并決定這些經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)是可接受的,而且得到了遵守執(zhí)行
    c.不正確。即使遵守了應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求,也不能保證已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。
    d.不正確。建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求與職業(yè)教育有關(guān),與應(yīng)有的職業(yè)審慎性無(wú)關(guān)。
    【例題】下列哪一項(xiàng)關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎的說(shuō)法是正確的?
    a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在提交報(bào)告前對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查。
    b.除非內(nèi)部審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目有絕對(duì)的把握,否則就不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及。
    c.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該被認(rèn)為已提供了關(guān)于某項(xiàng)目的絕對(duì)真實(shí)的情況。
    d.內(nèi)部審計(jì)師沒有責(zé)任提出改進(jìn)建議。
    【答案】c
    【解析】
    a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行合理的檢查和核實(shí),不要求其對(duì)所有的交易進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。
    b.不正確。不需要也不必要作出絕對(duì)保證。
    c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能,并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn),它要求內(nèi)部審計(jì)師在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查和核實(shí),不必對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。因此內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問題不存在。但是,無(wú)論審計(jì)師何時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作,都應(yīng)該考慮到重大違規(guī)問題發(fā)生的可能性。
    d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出改進(jìn)建議以促進(jìn)被審計(jì)單位完善管理。
    【例題】 某受聘于一家大百貨公司的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師正實(shí)施對(duì)該公司現(xiàn)金職能的審計(jì),下列哪項(xiàng)活動(dòng)將被認(rèn)為缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎?
    a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的雇員都有擔(dān)保。
    b.編制該公司整個(gè)現(xiàn)金職能的流程圖,但只測(cè)試抽取的交易樣本。
    c.報(bào)告中包括了有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持的裁員建議,盡管盡人皆知這種裁員會(huì)對(duì)士氣造成負(fù)面影響。
    d.因?yàn)橛嘘P(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善,因此向高層管理部門報(bào)告保證沒有違規(guī)情況存在。
    【答案】d 【解析】
    a.不正確。這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程序。
    b.不正確。因?yàn)樵敿?xì)審計(jì)是不可行的,所以通常不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)審計(jì),允許采用抽樣技術(shù)。這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程序。
    c.不正確。在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎原則過程中,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能察覺到經(jīng)營(yíng)無(wú)效率等風(fēng)險(xiǎn)的存在,并且提出的審計(jì)建議要有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持。
    d.正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證絕對(duì)不存在舞弊。他們履行應(yīng)有的職業(yè)審慎責(zé)任,包括評(píng)估能夠阻止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制系統(tǒng),警覺故意而為的錯(cuò)誤、浪費(fèi)以及利益沖突發(fā)生的可能性。但是,內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證沒有出現(xiàn)違規(guī)問題。
    【例題】下列哪項(xiàng)不構(gòu)成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督的證據(jù)?
    a.審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)審計(jì)方案并在審計(jì)開始時(shí)對(duì)下屬給予指導(dǎo),審計(jì)師也可以向其進(jìn)行咨詢,但審計(jì)經(jīng)理并不積極參加審計(jì)程序的執(zhí)行。
    b.審計(jì)經(jīng)理開始不參與審計(jì),但會(huì)復(fù)核結(jié)果以確定所有的審計(jì)目標(biāo)都已實(shí)現(xiàn)。
    c.高級(jí)審計(jì)師不斷偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃,但總能在已規(guī)定的時(shí)間里完成審計(jì)工作。時(shí)間計(jì)劃是由審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的,并由其審核是否按照時(shí)間計(jì)劃執(zhí)行。
    d.審計(jì)經(jīng)理仔細(xì)地復(fù)核了高級(jí)審計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)初步計(jì)劃階段運(yùn)用分析性程序得出的結(jié)論,以確定其是否合理。
    【答案】c
    【解析】
    a.不正確。這可以作為對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的證據(jù)。
    b.不正確。這說(shuō)明審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督。
    c.正確。按照《實(shí)務(wù)公告》要求,內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理應(yīng)保證對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,監(jiān)督過程從計(jì)劃階段開始,要貫穿于檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的各個(gè)階段。主要內(nèi)容包括:批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案、檢查審計(jì)方案的執(zhí)行情況、檢查工作底稿和審計(jì)報(bào)告及審定審計(jì)目標(biāo)的完成情況等。高級(jí)審計(jì)師經(jīng)常偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃,而審計(jì)經(jīng)理既負(fù)責(zé)計(jì)劃的批準(zhǔn),又負(fù)責(zé)檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況,則說(shuō)明了審計(jì)經(jīng)理對(duì)高級(jí)審計(jì)師沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
    d.不正確。這正是審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督的行為。