案例分析題五（本題10分）
藍(lán)天股份有限公司于2000年成立，2004年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
1.藍(lán)天公司對(duì)企業(yè)的主要材料原采用全月一次加權(quán)平均法核算，鑒于物價(jià)持續(xù)上漲，改為后進(jìn)先出法核算。藍(lán)天公司認(rèn)為存貨計(jì)價(jià)方法的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
2.藍(lán)天公司對(duì)低值易耗品原采用五五攤銷法進(jìn)行核算，因感到低值易耗品價(jià)值低，在存貨中比例非常小，同時(shí)采用五五攤銷法時(shí)，使用部門在報(bào)廢時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通不夠，致使已報(bào)廢的低值易耗品未能及時(shí)轉(zhuǎn)銷，造成賬實(shí)不符，故改用一次攤銷法進(jìn)行核算。藍(lán)天公司認(rèn)為存貨計(jì)價(jià)方法的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
3.藍(lán)天公司的一座倉庫，原預(yù)計(jì)使用年限15年，因遭受臺(tái)風(fēng)的襲擊，主體結(jié)構(gòu)受到影響，將減少使用壽命，為此，藍(lán)天公司將使用年限由15年調(diào)整為10年，并按追溯法對(duì)以前年度計(jì)提的折舊進(jìn)行了追溯調(diào)整。
4.藍(lán)天公司購入的一臺(tái)數(shù)控機(jī)床，因同類產(chǎn)品更新速度加快，決定將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，折舊年限由8年縮短為5年。對(duì)于這一變更，藍(lán)天公司采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
5.藍(lán)天公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)，法律規(guī)定的有效期15年，企業(yè)預(yù)計(jì)的使用期10年，藍(lán)天公司按10年進(jìn)行攤銷，已攤銷3年，尚有7年待攤銷。今發(fā)現(xiàn)，與專利權(quán)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品已出新品，物美價(jià)廉，使藍(lán)天公司產(chǎn)品逐步失去競(jìng)爭力，估計(jì)該無形資產(chǎn)的使用年限將由10年減少到6年。藍(lán)天公司按尚可使用的3年重新計(jì)算了攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
6.藍(lán)天公司為開拓新業(yè)務(wù)，經(jīng)期貨經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行了棉花期貨交易，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了商品期貨的賬務(wù)處理。
要求：分析上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的處理辦法。
分析與提示：
1.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先應(yīng)分析其業(yè)務(wù)性質(zhì)，判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，然后判斷企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。
藍(lán)天公司對(duì)主要材料在物價(jià)上漲的情況下，由原采用全月一次加權(quán)平均法核算，改為后進(jìn)先出法核算，符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，是正確的。
2.藍(lán)天公司對(duì)低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，雖然屬于方法變更，但由于不重要，按照制度規(guī)定，不作為會(huì)計(jì)政策變更；藍(lán)天公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整是錯(cuò)誤的。正確做法是，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，按照一次攤銷法，直接將低值易耗品的成本計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
3.藍(lán)天公司的一座倉庫，因遭受臺(tái)風(fēng)的襲擊后減少使用壽命，將使用年限由15年調(diào)整為10年，符合會(huì)計(jì)制度的要求，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，藍(lán)天企業(yè)對(duì)這一事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理是錯(cuò)誤的。正確的處理是，采用未來適用法，即從變更使用年限起，按照新的預(yù)計(jì)使用年限和剩余年限應(yīng)計(jì)提的折舊總額，重新計(jì)算折舊額，按照重新計(jì)算的折舊額進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.藍(lán)天公司的數(shù)控機(jī)床，因同類產(chǎn)品更新速度加快，將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；將折舊年限由8年縮短為5年，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，藍(lán)天公司采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理是錯(cuò)誤的。正確的做法是：采用未來適用法，從變更時(shí)起，按照新的折舊方法、新的預(yù)計(jì)使用年限和剩余年限應(yīng)計(jì)提的折舊總額，重新計(jì)算折舊額，按照重新計(jì)算的折舊額進(jìn)行賬務(wù)處理。
5.藍(lán)天公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)，由于使用年限減少，將攤銷期由10年改為6年，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法，企業(yè)采用了未來適用法進(jìn)行處理，是正確的。
6.藍(lán)天公司進(jìn)行商品期貨交易，屬于新的業(yè)務(wù)采用新方法，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，藍(lán)天公司按照期貨交易的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是正確的。
案例分析題六（本題15分）
甲事業(yè)單位執(zhí)行國庫集中收付制度。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
1.工資由財(cái)政直接支付，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及工資發(fā)放明細(xì)表，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶，發(fā)放工資100萬元。
2.對(duì)于單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出等，采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，注明的授權(quán)支付額度為8萬元。
3.甲單位購買隨買隨用的辦公用品，填制“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，購買辦公用品2萬元。
4.甲單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)購買材料5萬元，填制“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，款項(xiàng)支付完畢，材料已入庫，并已全部用于業(yè)務(wù)活動(dòng)。
5.采購一臺(tái)管理用設(shè)備，按照合同規(guī)定，購買價(jià)格60萬元，由財(cái)政直接支付。甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，設(shè)備已驗(yàn)收完畢。
6.甲單位本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為180萬元，財(cái)政直接支付數(shù)為160萬元。財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)無差異。
7.按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余金額的10%計(jì)提專用基金（職工福利基金）。
要求：
（1）分析執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請(qǐng)可設(shè)立哪些賬戶？
（2）年末財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額應(yīng)如何處理？
（3）年末“零余額賬戶用款額度”有余額如何處理？
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲單位事業(yè)結(jié)余的金額。
（5）計(jì)算本年度專用基金、固定基金和事業(yè)基金增減金額。（本題以萬元為單位）
分析與提示：
（1）分析執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請(qǐng)可設(shè)立哪些賬戶
執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請(qǐng)可以設(shè)立預(yù)算單位零余額賬戶和特設(shè)專戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，不得向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。特設(shè)專戶用于核算預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)。
（2）年末財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額如何處理
財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，應(yīng)同時(shí)計(jì)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目和“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
（3）年末零余額賬戶用款額度有余額如何處理
年末零余額賬戶用款額度有余額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“零余額賬戶用款額度”科目無余額。
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲單位事業(yè)結(jié)余的金額
事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（萬元）
（5）計(jì)算本年度專用基金、固定基金和事業(yè)基金增減金額
①專用基金（福利基金）增加金額=（事業(yè)結(jié)+經(jīng)營結(jié)余）21*10%=2.1（萬元）
②固定基金增加金額=60萬元
③事業(yè)基金增加金額=18.9萬元
藍(lán)天股份有限公司于2000年成立，2004年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
1.藍(lán)天公司對(duì)企業(yè)的主要材料原采用全月一次加權(quán)平均法核算，鑒于物價(jià)持續(xù)上漲，改為后進(jìn)先出法核算。藍(lán)天公司認(rèn)為存貨計(jì)價(jià)方法的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
2.藍(lán)天公司對(duì)低值易耗品原采用五五攤銷法進(jìn)行核算，因感到低值易耗品價(jià)值低，在存貨中比例非常小，同時(shí)采用五五攤銷法時(shí)，使用部門在報(bào)廢時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通不夠，致使已報(bào)廢的低值易耗品未能及時(shí)轉(zhuǎn)銷，造成賬實(shí)不符，故改用一次攤銷法進(jìn)行核算。藍(lán)天公司認(rèn)為存貨計(jì)價(jià)方法的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
3.藍(lán)天公司的一座倉庫，原預(yù)計(jì)使用年限15年，因遭受臺(tái)風(fēng)的襲擊，主體結(jié)構(gòu)受到影響，將減少使用壽命，為此，藍(lán)天公司將使用年限由15年調(diào)整為10年，并按追溯法對(duì)以前年度計(jì)提的折舊進(jìn)行了追溯調(diào)整。
4.藍(lán)天公司購入的一臺(tái)數(shù)控機(jī)床，因同類產(chǎn)品更新速度加快，決定將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，折舊年限由8年縮短為5年。對(duì)于這一變更，藍(lán)天公司采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
5.藍(lán)天公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)，法律規(guī)定的有效期15年，企業(yè)預(yù)計(jì)的使用期10年，藍(lán)天公司按10年進(jìn)行攤銷，已攤銷3年，尚有7年待攤銷。今發(fā)現(xiàn)，與專利權(quán)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品已出新品，物美價(jià)廉，使藍(lán)天公司產(chǎn)品逐步失去競(jìng)爭力，估計(jì)該無形資產(chǎn)的使用年限將由10年減少到6年。藍(lán)天公司按尚可使用的3年重新計(jì)算了攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
6.藍(lán)天公司為開拓新業(yè)務(wù)，經(jīng)期貨經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行了棉花期貨交易，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了商品期貨的賬務(wù)處理。
要求：分析上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的處理辦法。
分析與提示：
1.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先應(yīng)分析其業(yè)務(wù)性質(zhì)，判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，然后判斷企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。
藍(lán)天公司對(duì)主要材料在物價(jià)上漲的情況下，由原采用全月一次加權(quán)平均法核算，改為后進(jìn)先出法核算，符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，是正確的。
2.藍(lán)天公司對(duì)低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，雖然屬于方法變更，但由于不重要，按照制度規(guī)定，不作為會(huì)計(jì)政策變更；藍(lán)天公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整是錯(cuò)誤的。正確做法是，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，按照一次攤銷法，直接將低值易耗品的成本計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
3.藍(lán)天公司的一座倉庫，因遭受臺(tái)風(fēng)的襲擊后減少使用壽命，將使用年限由15年調(diào)整為10年，符合會(huì)計(jì)制度的要求，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，藍(lán)天企業(yè)對(duì)這一事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理是錯(cuò)誤的。正確的處理是，采用未來適用法，即從變更使用年限起，按照新的預(yù)計(jì)使用年限和剩余年限應(yīng)計(jì)提的折舊總額，重新計(jì)算折舊額，按照重新計(jì)算的折舊額進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.藍(lán)天公司的數(shù)控機(jī)床，因同類產(chǎn)品更新速度加快，將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；將折舊年限由8年縮短為5年，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，藍(lán)天公司采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理是錯(cuò)誤的。正確的做法是：采用未來適用法，從變更時(shí)起，按照新的折舊方法、新的預(yù)計(jì)使用年限和剩余年限應(yīng)計(jì)提的折舊總額，重新計(jì)算折舊額，按照重新計(jì)算的折舊額進(jìn)行賬務(wù)處理。
5.藍(lán)天公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)，由于使用年限減少，將攤銷期由10年改為6年，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法，企業(yè)采用了未來適用法進(jìn)行處理，是正確的。
6.藍(lán)天公司進(jìn)行商品期貨交易，屬于新的業(yè)務(wù)采用新方法，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，藍(lán)天公司按照期貨交易的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是正確的。
案例分析題六（本題15分）
甲事業(yè)單位執(zhí)行國庫集中收付制度。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
1.工資由財(cái)政直接支付，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及工資發(fā)放明細(xì)表，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶，發(fā)放工資100萬元。
2.對(duì)于單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出等，采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，注明的授權(quán)支付額度為8萬元。
3.甲單位購買隨買隨用的辦公用品，填制“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，購買辦公用品2萬元。
4.甲單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)購買材料5萬元，填制“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，款項(xiàng)支付完畢，材料已入庫，并已全部用于業(yè)務(wù)活動(dòng)。
5.采購一臺(tái)管理用設(shè)備，按照合同規(guī)定，購買價(jià)格60萬元，由財(cái)政直接支付。甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，設(shè)備已驗(yàn)收完畢。
6.甲單位本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為180萬元，財(cái)政直接支付數(shù)為160萬元。財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)無差異。
7.按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余金額的10%計(jì)提專用基金（職工福利基金）。
要求：
（1）分析執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請(qǐng)可設(shè)立哪些賬戶？
（2）年末財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額應(yīng)如何處理？
（3）年末“零余額賬戶用款額度”有余額如何處理？
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲單位事業(yè)結(jié)余的金額。
（5）計(jì)算本年度專用基金、固定基金和事業(yè)基金增減金額。（本題以萬元為單位）
分析與提示：
（1）分析執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請(qǐng)可設(shè)立哪些賬戶
執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請(qǐng)可以設(shè)立預(yù)算單位零余額賬戶和特設(shè)專戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，不得向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。特設(shè)專戶用于核算預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)。
（2）年末財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額如何處理
財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，應(yīng)同時(shí)計(jì)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目和“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
（3）年末零余額賬戶用款額度有余額如何處理
年末零余額賬戶用款額度有余額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“零余額賬戶用款額度”科目無余額。
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲單位事業(yè)結(jié)余的金額
事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（萬元）
（5）計(jì)算本年度專用基金、固定基金和事業(yè)基金增減金額
①專用基金（福利基金）增加金額=（事業(yè)結(jié)+經(jīng)營結(jié)余）21*10%=2.1（萬元）
②固定基金增加金額=60萬元
③事業(yè)基金增加金額=18.9萬元