第十三章 成本性態(tài)與本量利分析
一、固定成本
1.定義
固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。
2.必須注意的問題
（1）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會發(fā)生變動。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
（2）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響，但每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍然會有或多或少的變化。
（3）固定成本的穩(wěn)定性是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分攤的固定成本來看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。
3.固定成本的分類（按照管理決策行動能否改變其數(shù)額）
（1）約束性固定成本（承擔固定成本）。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。
（2）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。
典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費。
二、變動成本
1.定義
在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。
2.必須注意的問題
（1）相關(guān)范圍。
（2）總額正比例變動，單位額（單位變動成本）穩(wěn)定。
3.分類
（1）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。
（2）酌量性變動成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。
三、混合成本
1.含義
是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。
2.分類
（1）半變動成本
（2）階梯式成本
（3）延期變動成本
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）
四、成本估計
歷史成本分析法，包括高低點法、散布圖法和回歸直線法。
（一）高低點法
高低點法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本估計方法。
（二）散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本估計方法。
（三）回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的種成本估計方法。
（四）工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運用工業(yè)工程的研究方法。逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。
它的核心內(nèi)容是方法研究，即對所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進行詳細分析，尋求改進工作方法的途徑。找出經(jīng)濟、有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達到優(yōu)效果。
（五）契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。
（六）賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進行分析的一種方法。
由于每個賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本分解要求的準確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：
（1）近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸人變動成本。
（2）比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
【各種方法的綜合評價】
上述各種成本分解的方法，并不是完全獨立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問題，往往需要互相補充和印證。
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨立的，在進入細節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費方法的項目，而許多項目并不是這樣的。
高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之、應(yīng)當把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進行“研究”的過程，而不僅僅是一個計算過程。
五、損益方程式
1.基本的損益方程式：
（1）基本方程式：利潤=單價×銷量－單位變動成本×銷量－固定成本=（單價－單位變動成本）×銷量－固定成本
（2）這個方程式含有相互聯(lián)系的5個變量，給定其中4個變量值，就能夠求出另一個變量的值。
注：對此不必死記硬背教材中的公式。
（3）包含期間成本的損益方程式
稅前利潤=單價×銷量－（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費）×銷量－（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費用）
（4）計算稅后利潤的損益方程式
稅后利潤=（單價×銷量－單位變動成本×銷量－固定成本）×（1－所得稅稅率）
六、邊際貢獻方程式
1.有關(guān)概念及計算公式
（1）單位邊際貢獻=單價－單位變動成本
（2）邊際貢獻=（單價－單位變動成本） ×銷量
（3）邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×100%=單位邊際貢獻/單價×100%
（4）變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%
（5）邊際貢獻率+變動成本率=1
邊際貢獻，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。
由于變動成本既包括生產(chǎn)制造過程的變動成本即產(chǎn)品變動成本，還包括銷售、管理費中的變動成本即期間變動成本，、所以，邊際貢獻也可以具體分為制造邊際貢獻（生產(chǎn)邊際貢獻）和產(chǎn)品邊際貢獻（總營業(yè)邊際貢獻）。
銷售收入一產(chǎn)品變動成本=制造邊際貢獻
制造邊際貢獻一銷售和管理變動成本=產(chǎn)品邊際貢獻
通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”。
2.基本損益方程式：利潤=銷量×單位邊際貢獻－固定成本
3.邊際貢獻率方程式：利潤=銷售收入×邊際貢獻率－固定成本
4.加權(quán)平均邊際貢獻率
加權(quán)平均邊際貢獻率=（∑各產(chǎn)品邊際貢獻/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%
加權(quán)平均邊際貢獻率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻率×各產(chǎn)品占總銷售比重）
七、盈虧臨界點的確定
1.含義：盈虧臨界點是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。
2.計算公式：
（1）盈虧臨界點銷售量=固定成本/（單價－單位變動成本）
（2）盈虧臨界點銷售額=固定成本/邊際貢獻率
（3）盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/正常銷售量×100%
八、安全邊際和安全邊際率
1.含義：安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。
2.計算公式為：
（1）安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點銷售額
（2）安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量
（3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%
（4）安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1
（5）利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率
（6）銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率
【提示】
（1）由于盈虧臨界點銷售額扣除變動成本后的邊際貢獻等于固定成本，因此盈虧臨界點的銷售只能為企業(yè)收回固定成本，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤。安全邊際部分的銷售減去其自身變動成本后即為企業(yè)利潤。即利潤也可以用下述公式計算：
利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻
九、變動成本計算的特點
變動成本計算，是一種成本計算的方法，稱為“變動成本法”。按照這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。
本章內(nèi)容較為簡單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計算基礎(chǔ)。如本量利分析中利潤的計算與第五章現(xiàn)金流量計算的結(jié)合；利潤對銷售量的敏感性系數(shù)與第九章經(jīng)營杠桿系數(shù)的關(guān)系；再如邊際貢獻率和變動成本率是第六章流動資金管理中涉及應(yīng)收賬款信用決策中用到的指標等等.
一、固定成本
1.定義
固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。
2.必須注意的問題
（1）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會發(fā)生變動。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
（2）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響，但每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍然會有或多或少的變化。
（3）固定成本的穩(wěn)定性是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分攤的固定成本來看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。
3.固定成本的分類（按照管理決策行動能否改變其數(shù)額）
（1）約束性固定成本（承擔固定成本）。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。
（2）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。
典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費。
二、變動成本
1.定義
在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。
2.必須注意的問題
（1）相關(guān)范圍。
（2）總額正比例變動，單位額（單位變動成本）穩(wěn)定。
3.分類
（1）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。
（2）酌量性變動成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。
三、混合成本
1.含義
是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。
2.分類
（1）半變動成本
（2）階梯式成本
（3）延期變動成本
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）
四、成本估計
歷史成本分析法，包括高低點法、散布圖法和回歸直線法。
（一）高低點法
高低點法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本估計方法。
（二）散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本估計方法。
（三）回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的種成本估計方法。
（四）工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運用工業(yè)工程的研究方法。逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。
它的核心內(nèi)容是方法研究，即對所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進行詳細分析，尋求改進工作方法的途徑。找出經(jīng)濟、有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達到優(yōu)效果。
（五）契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。
（六）賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進行分析的一種方法。
由于每個賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本分解要求的準確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：
（1）近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸人變動成本。
（2）比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
【各種方法的綜合評價】
上述各種成本分解的方法，并不是完全獨立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問題，往往需要互相補充和印證。
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨立的，在進入細節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費方法的項目，而許多項目并不是這樣的。
高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之、應(yīng)當把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進行“研究”的過程，而不僅僅是一個計算過程。
五、損益方程式
1.基本的損益方程式：
（1）基本方程式：利潤=單價×銷量－單位變動成本×銷量－固定成本=（單價－單位變動成本）×銷量－固定成本
（2）這個方程式含有相互聯(lián)系的5個變量，給定其中4個變量值，就能夠求出另一個變量的值。
注：對此不必死記硬背教材中的公式。
（3）包含期間成本的損益方程式
稅前利潤=單價×銷量－（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費）×銷量－（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費用）
（4）計算稅后利潤的損益方程式
稅后利潤=（單價×銷量－單位變動成本×銷量－固定成本）×（1－所得稅稅率）
六、邊際貢獻方程式
1.有關(guān)概念及計算公式
（1）單位邊際貢獻=單價－單位變動成本
（2）邊際貢獻=（單價－單位變動成本） ×銷量
（3）邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×100%=單位邊際貢獻/單價×100%
（4）變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%
（5）邊際貢獻率+變動成本率=1
邊際貢獻，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。
由于變動成本既包括生產(chǎn)制造過程的變動成本即產(chǎn)品變動成本，還包括銷售、管理費中的變動成本即期間變動成本，、所以，邊際貢獻也可以具體分為制造邊際貢獻（生產(chǎn)邊際貢獻）和產(chǎn)品邊際貢獻（總營業(yè)邊際貢獻）。
銷售收入一產(chǎn)品變動成本=制造邊際貢獻
制造邊際貢獻一銷售和管理變動成本=產(chǎn)品邊際貢獻
通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”。
2.基本損益方程式：利潤=銷量×單位邊際貢獻－固定成本
3.邊際貢獻率方程式：利潤=銷售收入×邊際貢獻率－固定成本
4.加權(quán)平均邊際貢獻率
加權(quán)平均邊際貢獻率=（∑各產(chǎn)品邊際貢獻/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%
加權(quán)平均邊際貢獻率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻率×各產(chǎn)品占總銷售比重）
七、盈虧臨界點的確定
1.含義：盈虧臨界點是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。
2.計算公式：
（1）盈虧臨界點銷售量=固定成本/（單價－單位變動成本）
（2）盈虧臨界點銷售額=固定成本/邊際貢獻率
（3）盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/正常銷售量×100%
八、安全邊際和安全邊際率
1.含義：安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。
2.計算公式為：
（1）安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點銷售額
（2）安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量
（3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%
（4）安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1
（5）利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率
（6）銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率
【提示】
（1）由于盈虧臨界點銷售額扣除變動成本后的邊際貢獻等于固定成本，因此盈虧臨界點的銷售只能為企業(yè)收回固定成本，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤。安全邊際部分的銷售減去其自身變動成本后即為企業(yè)利潤。即利潤也可以用下述公式計算：
利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻
九、變動成本計算的特點
變動成本計算，是一種成本計算的方法，稱為“變動成本法”。按照這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。
本章內(nèi)容較為簡單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計算基礎(chǔ)。如本量利分析中利潤的計算與第五章現(xiàn)金流量計算的結(jié)合；利潤對銷售量的敏感性系數(shù)與第九章經(jīng)營杠桿系數(shù)的關(guān)系；再如邊際貢獻率和變動成本率是第六章流動資金管理中涉及應(yīng)收賬款信用決策中用到的指標等等.