第十三章 成本性態(tài)與本量利分析
一、固定成本
1.定義
固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。
2.必須注意的問(wèn)題
（1）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達(dá)到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
（2）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來(lái)說(shuō)它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但每個(gè)月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。
（3）固定成本的穩(wěn)定性是針對(duì)成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛?lái)看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。
3.固定成本的分類（按照管理決策行動(dòng)能否改變其數(shù)額）
（1）約束性固定成本（承擔(dān)固定成本）。不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來(lái)的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。
（2）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^(guò)管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。
典型項(xiàng)目：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。
二、變動(dòng)成本
1.定義
在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。
2.必須注意的問(wèn)題
（1）相關(guān)范圍。
（2）總額正比例變動(dòng)，單位額（單位變動(dòng)成本）穩(wěn)定。
3.分類
（1）技術(shù)變動(dòng)成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。
（2）酌量性變動(dòng)成本?？梢酝ㄟ^(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。
三、混合成本
1.含義
是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例。
2.分類
（1）半變動(dòng)成本
（2）階梯式成本
（3）延期變動(dòng)成本
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）
四、成本估計(jì)
歷史成本分析法，包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。
（一）高低點(diǎn)法
高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動(dòng)成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來(lái)確定固定成本的一種成本估計(jì)方法。
（二）散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。
（三）回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的種成本估計(jì)方法。
（四）工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。
它的核心內(nèi)容是方法研究，即對(duì)所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分析，尋求改進(jìn)工作方法的途徑。找出經(jīng)濟(jì)、有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到優(yōu)效果。
（五）契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。
（六）賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過(guò)直接判斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行分析的一種方法。
由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本分解要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：
（1）近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸人變動(dòng)成本。
（2）比例分配：將不宜簡(jiǎn)單歸人固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
【各種方法的綜合評(píng)價(jià)】
上述各種成本分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問(wèn)題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。
高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之、應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對(duì)象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過(guò)程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過(guò)程。
五、損益方程式
1.基本的損益方程式：
（1）基本方程式：利潤(rùn)=單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷量－固定成本
（2）這個(gè)方程式含有相互聯(lián)系的5個(gè)變量，給定其中4個(gè)變量值，就能夠求出另一個(gè)變量的值。
注：對(duì)此不必死記硬背教材中的公式。
（3）包含期間成本的損益方程式
稅前利潤(rùn)=單價(jià)×銷量－（單位變動(dòng)產(chǎn)品成本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)）×銷量－（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費(fèi)用）
（4）計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式
稅后利潤(rùn)=（單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本）×（1－所得稅稅率）
六、邊際貢獻(xiàn)方程式
1.有關(guān)概念及計(jì)算公式
（1）單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－單位變動(dòng)成本
（2）邊際貢獻(xiàn)=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ×銷量
（3）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%
（4）變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%
（5）邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1
邊際貢獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤(rùn)；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。
由于變動(dòng)成本既包括生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本即產(chǎn)品變動(dòng)成本，還包括銷售、管理費(fèi)中的變動(dòng)成本即期間變動(dòng)成本，、所以，邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）。
銷售收入一產(chǎn)品變動(dòng)成本=制造邊際貢獻(xiàn)
制造邊際貢獻(xiàn)一銷售和管理變動(dòng)成本=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)
通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語(yǔ)，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”。
2.基本損益方程式：利潤(rùn)=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)－固定成本
3.邊際貢獻(xiàn)率方程式：利潤(rùn)=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本
4.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）
七、盈虧臨界點(diǎn)的確定
1.含義：盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。
2.計(jì)算公式：
（1）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
（2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率
（3）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量/正常銷售量×100%
八、安全邊際和安全邊際率
1.含義：安全邊際是指正常銷售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。
2.計(jì)算公式為：
（1）安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)銷售額
（2）安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量
（3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%
（4）安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1
（5）利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率
（6）銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率
【提示】
（1）由于盈虧臨界點(diǎn)銷售額扣除變動(dòng)成本后的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，因此盈虧臨界點(diǎn)的銷售只能為企業(yè)收回固定成本，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。安全邊際部分的銷售減去其自身變動(dòng)成本后即為企業(yè)利潤(rùn)。即利潤(rùn)也可以用下述公式計(jì)算：
利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)
九、變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)
變動(dòng)成本計(jì)算，是一種成本計(jì)算的方法，稱為“變動(dòng)成本法”。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)。
本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計(jì)算基礎(chǔ)。如本量利分析中利潤(rùn)的計(jì)算與第五章現(xiàn)金流量計(jì)算的結(jié)合；利潤(rùn)對(duì)銷售量的敏感性系數(shù)與第九章經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的關(guān)系；再如邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率是第六章流動(dòng)資金管理中涉及應(yīng)收賬款信用決策中用到的指標(biāo)等等.
一、固定成本
1.定義
固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。
2.必須注意的問(wèn)題
（1）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達(dá)到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
（2）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來(lái)說(shuō)它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但每個(gè)月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。
（3）固定成本的穩(wěn)定性是針對(duì)成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛?lái)看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。
3.固定成本的分類（按照管理決策行動(dòng)能否改變其數(shù)額）
（1）約束性固定成本（承擔(dān)固定成本）。不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來(lái)的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。
（2）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^(guò)管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。
典型項(xiàng)目：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。
二、變動(dòng)成本
1.定義
在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。
2.必須注意的問(wèn)題
（1）相關(guān)范圍。
（2）總額正比例變動(dòng)，單位額（單位變動(dòng)成本）穩(wěn)定。
3.分類
（1）技術(shù)變動(dòng)成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。
（2）酌量性變動(dòng)成本?？梢酝ㄟ^(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。
三、混合成本
1.含義
是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例。
2.分類
（1）半變動(dòng)成本
（2）階梯式成本
（3）延期變動(dòng)成本
（4）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）
四、成本估計(jì)
歷史成本分析法，包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。
（一）高低點(diǎn)法
高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量高和產(chǎn)量低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動(dòng)成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動(dòng)成本來(lái)確定固定成本的一種成本估計(jì)方法。
（二）散布圖法
散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。
（三）回歸直線法
回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的種成本估計(jì)方法。
（四）工業(yè)工程法
工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。
它的核心內(nèi)容是方法研究，即對(duì)所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分析，尋求改進(jìn)工作方法的途徑。找出經(jīng)濟(jì)、有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到優(yōu)效果。
（五）契約檢查法
契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。
（六）賬戶分析法
賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過(guò)直接判斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行分析的一種方法。
由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本分解要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：
（1）近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸人變動(dòng)成本。
（2）比例分配：將不宜簡(jiǎn)單歸人固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。
賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。
【各種方法的綜合評(píng)價(jià)】
上述各種成本分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問(wèn)題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。
工業(yè)工程法可能是完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。
賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。
契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。
高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。
總之、應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對(duì)象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過(guò)程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過(guò)程。
五、損益方程式
1.基本的損益方程式：
（1）基本方程式：利潤(rùn)=單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷量－固定成本
（2）這個(gè)方程式含有相互聯(lián)系的5個(gè)變量，給定其中4個(gè)變量值，就能夠求出另一個(gè)變量的值。
注：對(duì)此不必死記硬背教材中的公式。
（3）包含期間成本的損益方程式
稅前利潤(rùn)=單價(jià)×銷量－（單位變動(dòng)產(chǎn)品成本+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)）×銷量－（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費(fèi)用）
（4）計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式
稅后利潤(rùn)=（單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本）×（1－所得稅稅率）
六、邊際貢獻(xiàn)方程式
1.有關(guān)概念及計(jì)算公式
（1）單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－單位變動(dòng)成本
（2）邊際貢獻(xiàn)=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ×銷量
（3）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%
（4）變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%
（5）邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1
邊際貢獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤(rùn)；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。
由于變動(dòng)成本既包括生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本即產(chǎn)品變動(dòng)成本，還包括銷售、管理費(fèi)中的變動(dòng)成本即期間變動(dòng)成本，、所以，邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）。
銷售收入一產(chǎn)品變動(dòng)成本=制造邊際貢獻(xiàn)
制造邊際貢獻(xiàn)一銷售和管理變動(dòng)成本=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)
通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語(yǔ)，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”。
2.基本損益方程式：利潤(rùn)=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)－固定成本
3.邊際貢獻(xiàn)率方程式：利潤(rùn)=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本
4.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）
七、盈虧臨界點(diǎn)的確定
1.含義：盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。
2.計(jì)算公式：
（1）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
（2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率
（3）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量/正常銷售量×100%
八、安全邊際和安全邊際率
1.含義：安全邊際是指正常銷售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。
2.計(jì)算公式為：
（1）安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)銷售額
（2）安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量
（3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%
（4）安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1
（5）利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率
（6）銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率
【提示】
（1）由于盈虧臨界點(diǎn)銷售額扣除變動(dòng)成本后的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，因此盈虧臨界點(diǎn)的銷售只能為企業(yè)收回固定成本，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。安全邊際部分的銷售減去其自身變動(dòng)成本后即為企業(yè)利潤(rùn)。即利潤(rùn)也可以用下述公式計(jì)算：
利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)
九、變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)
變動(dòng)成本計(jì)算，是一種成本計(jì)算的方法，稱為“變動(dòng)成本法”。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)。
本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計(jì)算基礎(chǔ)。如本量利分析中利潤(rùn)的計(jì)算與第五章現(xiàn)金流量計(jì)算的結(jié)合；利潤(rùn)對(duì)銷售量的敏感性系數(shù)與第九章經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的關(guān)系；再如邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率是第六章流動(dòng)資金管理中涉及應(yīng)收賬款信用決策中用到的指標(biāo)等等.