第十二章 產(chǎn)品成本計(jì)算
一、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型
（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度
1.實(shí)際成本計(jì)算制度
實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在成本管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度
標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度
1.全部成本計(jì)算制度
2.變動(dòng)成本計(jì)算制度：只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，這種成本計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。
1.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
2.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。
二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配
1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）
本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，適用：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少
2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算
月末在產(chǎn)品成本＝年初在產(chǎn)品成本，本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用
適用： 月末在產(chǎn)品數(shù)很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。
【注意】年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大，影響成本計(jì)算的正確性。也就是說(shuō)，12月末的在產(chǎn)品成本并不等于該年年初的在產(chǎn)品成本。
3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算
在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，適用：月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料的費(fèi)用；其它費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入 。
4.約當(dāng)產(chǎn)量法
所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。適用：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用所占的比例都比較大。
5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算
月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
產(chǎn)成品總成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
產(chǎn)成本品單位成本＝產(chǎn)成品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量
適用：定額管理基礎(chǔ)好。
6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)加工出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：
（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；
（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種：
1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。
2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。
3.實(shí)物數(shù)量法：?jiǎn)挝粩?shù)量（或重量）成本＝聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）。
四、成本計(jì)算的品種法
按成本計(jì)算對(duì)象的不同，成本計(jì)算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。
產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。
五、成本計(jì)算的分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。
（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
（1）能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；
（2）為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；
（3）能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。
缺點(diǎn)：
（1）工作量很大；
（2）各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。
分類：分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的基本原理
綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：
（一）含義
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。
注意：這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。
在產(chǎn)品最終完工入庫(kù)時(shí)，將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。
在該方法下，成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，并且一個(gè)突出特點(diǎn)是，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算本步驟的半成品成本，因此，也稱不計(jì)算半成品成本分步法。
（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)
1.優(yōu)點(diǎn)
（1）各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；
（2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。
2.缺點(diǎn)
（1）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；
（2）在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；
（3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。
小結(jié)：本章主要就是介紹成本的歸集和分配問(wèn)題，歸集：直接成本和費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用要按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品中進(jìn)行分配，再一個(gè)分配就是在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中分配，不同的企業(yè)處理方法不同，如果是多步驟的還有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法，考試時(shí)具體怎么做就看題的要求的假設(shè)就可以了。
一、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型
（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度
1.實(shí)際成本計(jì)算制度
實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在成本管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度
標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度
1.全部成本計(jì)算制度
2.變動(dòng)成本計(jì)算制度：只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，這種成本計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。
1.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
2.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。
二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配
1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）
本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，適用：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少
2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算
月末在產(chǎn)品成本＝年初在產(chǎn)品成本，本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用
適用： 月末在產(chǎn)品數(shù)很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。
【注意】年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大，影響成本計(jì)算的正確性。也就是說(shuō)，12月末的在產(chǎn)品成本并不等于該年年初的在產(chǎn)品成本。
3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算
在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，適用：月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料的費(fèi)用；其它費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入 。
4.約當(dāng)產(chǎn)量法
所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。適用：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用所占的比例都比較大。
5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算
月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
產(chǎn)成品總成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
產(chǎn)成本品單位成本＝產(chǎn)成品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量
適用：定額管理基礎(chǔ)好。
6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)加工出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：
（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；
（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種：
1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。
2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。
3.實(shí)物數(shù)量法：?jiǎn)挝粩?shù)量（或重量）成本＝聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）。
四、成本計(jì)算的品種法
按成本計(jì)算對(duì)象的不同，成本計(jì)算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。
產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。
五、成本計(jì)算的分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。
（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
（1）能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；
（2）為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；
（3）能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。
缺點(diǎn)：
（1）工作量很大；
（2）各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。
分類：分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的基本原理
綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：
（一）含義
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。
注意：這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。
在產(chǎn)品最終完工入庫(kù)時(shí)，將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。
在該方法下，成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，并且一個(gè)突出特點(diǎn)是，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算本步驟的半成品成本，因此，也稱不計(jì)算半成品成本分步法。
（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)
1.優(yōu)點(diǎn)
（1）各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；
（2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。
2.缺點(diǎn)
（1）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；
（2）在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；
（3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。
小結(jié)：本章主要就是介紹成本的歸集和分配問(wèn)題，歸集：直接成本和費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用要按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品中進(jìn)行分配，再一個(gè)分配就是在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中分配，不同的企業(yè)處理方法不同，如果是多步驟的還有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法，考試時(shí)具體怎么做就看題的要求的假設(shè)就可以了。