會計賬簿
二、會計賬簿
（一）會計賬簿的意義
會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的表現(xiàn)形式。
設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計報表的橋梁
賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是形式；賬戶是內(nèi)容。
（二）會計賬簿的種類
1、按用途的不同，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
（1）．序時賬簿
序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿；
特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，每個單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）．分類賬簿
分類賬簿是指對發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計科目進(jìn)行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
總分類賬簿簡稱總賬，是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的，用以總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？傎~對明細(xì)賬具有統(tǒng)馭和控制作用。
明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)會計科目設(shè)置的，用以詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充和具體化。在實際工作中，每個會計主體可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要，為不同的總賬賬戶設(shè)置所屬的明細(xì)賬。
（3）．備查賬簿
備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿；同時它也沒有固定的格式。如：租人的固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)的備查賬等。
2、按外形的不同，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿
（1）．訂本式賬簿
訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數(shù)量的自負(fù)固定裝訂成冊的賬簿。訂本賬可以避免賬頁散失和防止抽換賬頁，確保賬簿資料的完整，但在同一時間只能由一人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。
（2）．活頁式賬簿
活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內(nèi)賬頁不固定裝訂成冊，而置于活頁賬夾中，可以根據(jù)需要隨時增加或抽減賬頁的賬簿?；铐撡~可以隨時抽換、增減賬頁，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁容易散失、抽換?；铐撡~在會計年度終了時，應(yīng)及時裝訂成冊，妥善保管。明細(xì)賬多采用活頁賬。
（3）．卡片式賬簿
卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁組成的賬簿?？ㄆ~的卡片通常裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊，隨時可取可放可移動，也可跨年度長期使用，但卡片容易丟失。一般情況下，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。
（三）會計賬簿的設(shè)置與登記
1、 設(shè)置賬簿的原則
2、 賬簿的基本內(nèi)容――封面、扉頁、賬頁
3、日記帳的設(shè)置與登記
現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬一般采用三欄式訂本式賬簿。
4、總分類賬簿的設(shè)置與登記
總分類賬一般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記方法取決于賬務(wù)處理程序，由于賬務(wù)處理程序的不同而不同，可根據(jù)記賬憑證直接登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證登記，還可根據(jù)科目匯總表登記。
5、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記
明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，其格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式
（1）三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是在賬頁內(nèi)只設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三個金額欄的明細(xì)賬。它適用于只要求提供價值指標(biāo)的賬戶，如：應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、應(yīng)付賬款、實收資本等賬戶的明細(xì)分類賬。
（2）多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個欄目用以記錄某一會計科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容。一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，如：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶的明細(xì)分類賬。
（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在賬頁的“收入”、“支出”、“結(jié)余”各欄中再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”、“金額”欄目的明細(xì)賬。它適用于既要提供價值指標(biāo)又要提供數(shù)量指標(biāo)的賬戶，如：原材料、庫存商品等賬戶的明細(xì)分類賬。
不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可以根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小和管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)分類賬一般應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品以及收入、費(fèi)用等明細(xì)分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。
（四）結(jié)賬與對賬
1、結(jié)賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定的方法對本期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。實際工作中，一般采用劃線結(jié)賬的方法。
2、對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進(jìn)行的有關(guān)賬項的核對工作。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。
對賬的內(nèi)容包括
（1）．賬證核對
核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，檢查所記帳目是否正確。
（2）．賬賬核對
核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。
（3）．賬實核對
核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單相核對；各種財務(wù)明細(xì)賬賬面余額與財務(wù)實存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。
（4）賬表核對。將會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行相互核對，做到賬表相符。
三、會計憑證、會計賬簿與會計報表之間的關(guān)系。――詳見教材
例題：
1、下列原始憑證中屬于外來原始憑證的有（ ）
A提貨單 B發(fā)出材料匯總表 C 購貨發(fā)票 D領(lǐng)料單
答案：C
2、記賬憑證的填制是由（ ）進(jìn)行的
A出納人員 B 會計人員 C 經(jīng)辦人員 D主管人員
答案：B
3、在審核原始憑證時，對于內(nèi)容不完整，填制有錯誤或手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)該（ ）
A拒絕辦理，并向單位負(fù)責(zé)人報告
B予以抵制，對經(jīng)辦人員進(jìn)行批評
C由會計人員重新填制或予以更正
D予以退回，要求更正、補(bǔ)充以至重新填制
答案：D
4、下列項目中，可以采用數(shù)量金額式格式的是（ ）
A銀行存款日記賬 B應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬
C庫存商品明細(xì)分類賬 D 材料明細(xì)分類賬
答案：CD
二、會計賬簿
（一）會計賬簿的意義
會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的表現(xiàn)形式。
設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計報表的橋梁
賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是形式；賬戶是內(nèi)容。
（二）會計賬簿的種類
1、按用途的不同，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
（1）．序時賬簿
序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿；
特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。目前，在實際工作中為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，每個單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）．分類賬簿
分類賬簿是指對發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計科目進(jìn)行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
總分類賬簿簡稱總賬，是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的，用以總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？傎~對明細(xì)賬具有統(tǒng)馭和控制作用。
明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)會計科目設(shè)置的，用以詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充和具體化。在實際工作中，每個會計主體可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要，為不同的總賬賬戶設(shè)置所屬的明細(xì)賬。
（3）．備查賬簿
備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿；同時它也沒有固定的格式。如：租人的固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)的備查賬等。
2、按外形的不同，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿
（1）．訂本式賬簿
訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數(shù)量的自負(fù)固定裝訂成冊的賬簿。訂本賬可以避免賬頁散失和防止抽換賬頁，確保賬簿資料的完整，但在同一時間只能由一人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。
（2）．活頁式賬簿
活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內(nèi)賬頁不固定裝訂成冊，而置于活頁賬夾中，可以根據(jù)需要隨時增加或抽減賬頁的賬簿?；铐撡~可以隨時抽換、增減賬頁，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁容易散失、抽換?；铐撡~在會計年度終了時，應(yīng)及時裝訂成冊，妥善保管。明細(xì)賬多采用活頁賬。
（3）．卡片式賬簿
卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁組成的賬簿?？ㄆ~的卡片通常裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊，隨時可取可放可移動，也可跨年度長期使用，但卡片容易丟失。一般情況下，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。
（三）會計賬簿的設(shè)置與登記
1、 設(shè)置賬簿的原則
2、 賬簿的基本內(nèi)容――封面、扉頁、賬頁
3、日記帳的設(shè)置與登記
現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬一般采用三欄式訂本式賬簿。
4、總分類賬簿的設(shè)置與登記
總分類賬一般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記方法取決于賬務(wù)處理程序，由于賬務(wù)處理程序的不同而不同，可根據(jù)記賬憑證直接登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證登記，還可根據(jù)科目匯總表登記。
5、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記
明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，其格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式
（1）三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是在賬頁內(nèi)只設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三個金額欄的明細(xì)賬。它適用于只要求提供價值指標(biāo)的賬戶，如：應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、應(yīng)付賬款、實收資本等賬戶的明細(xì)分類賬。
（2）多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個欄目用以記錄某一會計科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容。一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，如：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶的明細(xì)分類賬。
（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在賬頁的“收入”、“支出”、“結(jié)余”各欄中再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”、“金額”欄目的明細(xì)賬。它適用于既要提供價值指標(biāo)又要提供數(shù)量指標(biāo)的賬戶，如：原材料、庫存商品等賬戶的明細(xì)分類賬。
不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可以根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小和管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)分類賬一般應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品以及收入、費(fèi)用等明細(xì)分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。
（四）結(jié)賬與對賬
1、結(jié)賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定的方法對本期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。實際工作中，一般采用劃線結(jié)賬的方法。
2、對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進(jìn)行的有關(guān)賬項的核對工作。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。
對賬的內(nèi)容包括
（1）．賬證核對
核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，檢查所記帳目是否正確。
（2）．賬賬核對
核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。
（3）．賬實核對
核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單相核對；各種財務(wù)明細(xì)賬賬面余額與財務(wù)實存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。
（4）賬表核對。將會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行相互核對，做到賬表相符。
三、會計憑證、會計賬簿與會計報表之間的關(guān)系。――詳見教材
例題：
1、下列原始憑證中屬于外來原始憑證的有（ ）
A提貨單 B發(fā)出材料匯總表 C 購貨發(fā)票 D領(lǐng)料單
答案：C
2、記賬憑證的填制是由（ ）進(jìn)行的
A出納人員 B 會計人員 C 經(jīng)辦人員 D主管人員
答案：B
3、在審核原始憑證時，對于內(nèi)容不完整，填制有錯誤或手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)該（ ）
A拒絕辦理，并向單位負(fù)責(zé)人報告
B予以抵制，對經(jīng)辦人員進(jìn)行批評
C由會計人員重新填制或予以更正
D予以退回，要求更正、補(bǔ)充以至重新填制
答案：D
4、下列項目中，可以采用數(shù)量金額式格式的是（ ）
A銀行存款日記賬 B應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬
C庫存商品明細(xì)分類賬 D 材料明細(xì)分類賬
答案：CD