視同銷售方式的檢查
2、視同銷售方式的檢查
（1），委托代銷銷售方式的檢查。
企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。
企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式
收取手續(xù)費(fèi)：對于委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用
視同買斷：銷售價(jià)格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際銷售價(jià)格高于代銷價(jià)格的部分為，代銷方的報(bào)酬
檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛帳，或出現(xiàn)紅字都有可能是錯(cuò)帳。
委托方會計(jì)核算流程
當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時(shí)：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入
借：應(yīng)收帳款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
收到貨款： 借：營業(yè)費(fèi)用（支付的手續(xù)費(fèi)）
銀行存款
貸：應(yīng)收帳款
對于受托方在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，由于銷售代銷商品時(shí)按與委托方的協(xié)議價(jià)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，向委托方開具賬單時(shí)取得委托方按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)納增值稅額為0。對于取得的代銷手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)收費(fèi)，所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
應(yīng)用舉例（05年案例分析題）
A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)（雙方均為增值稅一般納稅人）代銷一批商品，商品的實(shí)際成本為1 000 000元，代銷價(jià)格為1 500 000元（不含稅），雙方協(xié)商代銷手續(xù)費(fèi)為代銷價(jià)格（不含稅價(jià)格）的10%。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已全部銷售，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1 605 000
貸：應(yīng)付賬款 1 605 000
根據(jù)上述資料，回答下列問題：（注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮）
96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理為（ ）。
A.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
B.借：委托代銷商品 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
C.借：應(yīng)收賬款 1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
D.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
答案：B
97.該筆代銷業(yè)務(wù)B企業(yè)應(yīng)納稅增稅為（）。
A.0 B.85 000元
C.229 500元 D.255 000元
答案：A
解析：對于B企業(yè)代銷的貨物，向其他企業(yè)銷售時(shí)確認(rèn)1500000×17％的銷項(xiàng)稅，當(dāng)向A企業(yè)開出代銷清單，收到A企業(yè)增值稅專用發(fā)票時(shí)，確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1500000×17％，所以其繳納的增值稅為0
98.B企業(yè)收到的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算繳納的稅收是（）。
A.營業(yè)稅4500元 B.營業(yè)稅7500元
C.增值稅21 794.87 D.增值稅25 500
答案：B
解析：代銷手續(xù)費(fèi)屬于營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)征稅范圍，應(yīng)納營業(yè)稅額＝1 500 000×10％×5％＝7500元
99.A企業(yè)發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（）。
A.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方
B.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方
C.“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方
D.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方
答案：C
解析：發(fā)生代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借： 銀行存款
營業(yè)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
100.A企業(yè)的賬務(wù)處理影響的稅收有（）。
A.少繳增值稅85 000元 B.少繳增值稅255 000元
C.少繳企業(yè)所得稅115 500 D.少繳企業(yè)所得稅165 000元
答案：BC
解析：少繳增值稅＝1500000×17％＝255000
少繳所得稅＝（1500000-1000000-1500000×10％）×33％＝115500元
（2），自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利、職工個(gè)人消費(fèi)等方面要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。
自產(chǎn)自用產(chǎn)品按計(jì)稅價(jià)格所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額分別按其用途計(jì)入相應(yīng)科目。其會計(jì)處理如下：
借：在建工程
或?qū)ｍ?xiàng)工程
應(yīng)付福利費(fèi)等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
在計(jì)算所得稅時(shí)要注意對這部分視同銷售利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)用舉例：（154頁24題）
24題：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自制產(chǎn)品一批用于在建工程，已知該批產(chǎn)品的不含稅對外售價(jià)為100000元，成本為80000元，下列賬務(wù)處理正確的為（ ）
借：在建工程 80000
貸：庫存商品 80000
借：在建工程 100000
貸：庫存商品 100000
借：在建工程 93600
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600
借：在建工程 97000
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
（3）包裝物的檢查
對于隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于銷售貨物。收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，計(jì)征增值稅。
對于出租給購買單位或其他單位使用而收取租金收入的包裝物，a，在貨物銷售同時(shí)收取的包裝物押金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅；b，將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取租金，租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。
對于周轉(zhuǎn)使用、收取押金的包裝物，
a，將包裝物單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；
b，因逾期未收回包裝物而不再退回的押金，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
檢查時(shí)應(yīng)注意：
A．審查包裝物收入有無計(jì)稅。
B．審查包裝物的押金是否正確。
C．審查會計(jì)核算是否正確。
2、視同銷售方式的檢查
（1），委托代銷銷售方式的檢查。
企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。
企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式
收取手續(xù)費(fèi)：對于委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用
視同買斷：銷售價(jià)格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際銷售價(jià)格高于代銷價(jià)格的部分為，代銷方的報(bào)酬
檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)“委托代銷商品”長期掛帳，或出現(xiàn)紅字都有可能是錯(cuò)帳。
委托方會計(jì)核算流程
當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單時(shí)：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入
借：應(yīng)收帳款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
收到貨款： 借：營業(yè)費(fèi)用（支付的手續(xù)費(fèi)）
銀行存款
貸：應(yīng)收帳款
對于受托方在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，由于銷售代銷商品時(shí)按與委托方的協(xié)議價(jià)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，向委托方開具賬單時(shí)取得委托方按協(xié)議價(jià)開具的增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)納增值稅額為0。對于取得的代銷手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)收費(fèi)，所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
應(yīng)用舉例（05年案例分析題）
A企業(yè)2005年2月1日委托B企業(yè)（雙方均為增值稅一般納稅人）代銷一批商品，商品的實(shí)際成本為1 000 000元，代銷價(jià)格為1 500 000元（不含稅），雙方協(xié)商代銷手續(xù)費(fèi)為代銷價(jià)格（不含稅價(jià)格）的10%。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已全部銷售，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到 B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1 605 000
貸：應(yīng)付賬款 1 605 000
根據(jù)上述資料，回答下列問題：（注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮）
96.A企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)應(yīng)作的賬務(wù)處理為（ ）。
A.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
B.借：委托代銷商品 1 000 000
貸：庫存商品 1 000 000
C.借：應(yīng)收賬款 1 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
D.借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
答案：B
97.該筆代銷業(yè)務(wù)B企業(yè)應(yīng)納稅增稅為（）。
A.0 B.85 000元
C.229 500元 D.255 000元
答案：A
解析：對于B企業(yè)代銷的貨物，向其他企業(yè)銷售時(shí)確認(rèn)1500000×17％的銷項(xiàng)稅，當(dāng)向A企業(yè)開出代銷清單，收到A企業(yè)增值稅專用發(fā)票時(shí)，確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1500000×17％，所以其繳納的增值稅為0
98.B企業(yè)收到的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算繳納的稅收是（）。
A.營業(yè)稅4500元 B.營業(yè)稅7500元
C.增值稅21 794.87 D.增值稅25 500
答案：B
解析：代銷手續(xù)費(fèi)屬于營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)征稅范圍，應(yīng)納營業(yè)稅額＝1 500 000×10％×5％＝7500元
99.A企業(yè)發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（）。
A.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方
B.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方
C.“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方
D.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方
答案：C
解析：發(fā)生代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借： 銀行存款
營業(yè)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
100.A企業(yè)的賬務(wù)處理影響的稅收有（）。
A.少繳增值稅85 000元 B.少繳增值稅255 000元
C.少繳企業(yè)所得稅115 500 D.少繳企業(yè)所得稅165 000元
答案：BC
解析：少繳增值稅＝1500000×17％＝255000
少繳所得稅＝（1500000-1000000-1500000×10％）×33％＝115500元
（2），自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利、職工個(gè)人消費(fèi)等方面要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。
自產(chǎn)自用產(chǎn)品按計(jì)稅價(jià)格所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額分別按其用途計(jì)入相應(yīng)科目。其會計(jì)處理如下：
借：在建工程
或?qū)ｍ?xiàng)工程
應(yīng)付福利費(fèi)等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
在計(jì)算所得稅時(shí)要注意對這部分視同銷售利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)用舉例：（154頁24題）
24題：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自制產(chǎn)品一批用于在建工程，已知該批產(chǎn)品的不含稅對外售價(jià)為100000元，成本為80000元，下列賬務(wù)處理正確的為（ ）
借：在建工程 80000
貸：庫存商品 80000
借：在建工程 100000
貸：庫存商品 100000
借：在建工程 93600
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600
借：在建工程 97000
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
（3）包裝物的檢查
對于隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于銷售貨物。收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，計(jì)征增值稅。
對于出租給購買單位或其他單位使用而收取租金收入的包裝物，a，在貨物銷售同時(shí)收取的包裝物押金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅；b，將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取租金，租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。
對于周轉(zhuǎn)使用、收取押金的包裝物，
a，將包裝物單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；
b，因逾期未收回包裝物而不再退回的押金，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
檢查時(shí)應(yīng)注意：
A．審查包裝物收入有無計(jì)稅。
B．審查包裝物的押金是否正確。
C．審查會計(jì)核算是否正確。