消費(fèi)稅的檢查
第三節(jié)消費(fèi)稅的檢查
（一）銷售收入的檢查
1．一般銷售方式的檢查
一般銷售方式分為繳款提貨、預(yù)收貨款、分期收款等，對(duì)此檢查的內(nèi)容與增值稅檢查基本相同。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅
“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶主要反映的是消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅等，但不包括增值稅。
例題請(qǐng)看教材136頁例【7－10】
2．視同銷售方式檢查
視同銷售行為在計(jì)算增值稅的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅計(jì)入相應(yīng)的賬戶之中。即：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/長期投資等
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅
企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，其計(jì)稅價(jià)格確定順序?yàn)椋?BR> （1）為納稅人生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的當(dāng)月銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。
（2）當(dāng)月無銷售價(jià)格的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
（3）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤）／（1一消費(fèi)稅稅率）
例題見教材136頁【7－11】
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
（1）對(duì)受托方的檢查
檢查時(shí)，可先將"原材料"明細(xì)賬和"其他業(yè)務(wù)收入--加工收入"明細(xì)賬結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相對(duì)照，查明企業(yè)對(duì)外銷售原材料的去向，然后檢查"其他業(yè)務(wù)收入--加工收入"明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，審查企業(yè)的收入來源，如果銷售材料的對(duì)象和委托加工的對(duì)象是一致的，就有可能是假委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。檢查往來賬戶，與"原材料"明細(xì)賬相核對(duì)，審查有無以委托方的名義購進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于受托方交貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，確定計(jì)稅依據(jù)順序?yàn)椋?BR> A 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅
B 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
注意：“加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金）
（2）對(duì)委托方的檢查
對(duì)委托方的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查，主要是看委托加工收回時(shí)，受托方是否已代收了消費(fèi)稅稅款，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款，對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)同上。
（二）產(chǎn)品銷售數(shù)量的檢查
1．銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容
（1） 少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入；
（2） 賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入。
2．銷售數(shù)量的檢查方法
（1）以盤擠銷倒擠法。這種方法主要適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
（2）以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測(cè)定法。它適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，應(yīng)抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。
教材163頁案例分析三
第三節(jié)消費(fèi)稅的檢查
（一）銷售收入的檢查
1．一般銷售方式的檢查
一般銷售方式分為繳款提貨、預(yù)收貨款、分期收款等，對(duì)此檢查的內(nèi)容與增值稅檢查基本相同。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅
“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶主要反映的是消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅等，但不包括增值稅。
例題請(qǐng)看教材136頁例【7－10】
2．視同銷售方式檢查
視同銷售行為在計(jì)算增值稅的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅計(jì)入相應(yīng)的賬戶之中。即：借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/長期投資等
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅
企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，其計(jì)稅價(jià)格確定順序?yàn)椋?BR> （1）為納稅人生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的當(dāng)月銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。
（2）當(dāng)月無銷售價(jià)格的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
（3）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤）／（1一消費(fèi)稅稅率）
例題見教材136頁【7－11】
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
（1）對(duì)受托方的檢查
檢查時(shí)，可先將"原材料"明細(xì)賬和"其他業(yè)務(wù)收入--加工收入"明細(xì)賬結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相對(duì)照，查明企業(yè)對(duì)外銷售原材料的去向，然后檢查"其他業(yè)務(wù)收入--加工收入"明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，審查企業(yè)的收入來源，如果銷售材料的對(duì)象和委托加工的對(duì)象是一致的，就有可能是假委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。檢查往來賬戶，與"原材料"明細(xì)賬相核對(duì)，審查有無以委托方的名義購進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于受托方交貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，確定計(jì)稅依據(jù)順序?yàn)椋?BR> A 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅
B 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
注意：“加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金）
（2）對(duì)委托方的檢查
對(duì)委托方的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查，主要是看委托加工收回時(shí)，受托方是否已代收了消費(fèi)稅稅款，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款，對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)同上。
（二）產(chǎn)品銷售數(shù)量的檢查
1．銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容
（1） 少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入；
（2） 賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入。
2．銷售數(shù)量的檢查方法
（1）以盤擠銷倒擠法。這種方法主要適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
（2）以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測(cè)定法。它適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，應(yīng)抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。
教材163頁案例分析三