第十一章 債務(wù)重組在考試中處于較重要的地位，考試題型可以以客觀題、計(jì)算分析題形式出現(xiàn)，重點(diǎn)是：混合重組方式下，債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。?？荚図樌?
一、債務(wù)重組的概述
1.債務(wù)重組的概念
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在確定債務(wù)重組時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：
(2)債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步(金額上的讓步)。只有作出金額上的讓步才屬于債務(wù)重組，因此，債務(wù)人必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;債權(quán)人有債務(wù)重組損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
2.債務(wù)重組方式
債務(wù)重組方式主要有：
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)：包括以貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)(股票、債券、基金)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等清償債務(wù)。
(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
(3)修改其他債務(wù)條件(延期還款)，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。
(4)混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒(méi)有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。
二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1.現(xiàn)金清償債務(wù)
(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
(2)債權(quán)人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例1】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40萬(wàn)元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10
②乙公司(債權(quán)人)會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 40
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 50
一、債務(wù)重組的概述
1.債務(wù)重組的概念
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在確定債務(wù)重組時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：
(2)債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步(金額上的讓步)。只有作出金額上的讓步才屬于債務(wù)重組，因此，債務(wù)人必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;債權(quán)人有債務(wù)重組損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
2.債務(wù)重組方式
債務(wù)重組方式主要有：
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)：包括以貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)(股票、債券、基金)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等清償債務(wù)。
(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
(3)修改其他債務(wù)條件(延期還款)，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。
(4)混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒(méi)有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。
二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1.現(xiàn)金清償債務(wù)
(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
(2)債權(quán)人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例1】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40萬(wàn)元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10
②乙公司(債權(quán)人)會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 40
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 50